Вопрос: Индивидуальный предприниматель, оказывающий за вознаграждение услуги организации в соответствии с договором комиссии, заключил с другой организацией договор аренды склада, который используется для хранения товаров комитента. При этом уплату установленных договором аренды склада арендных платежей производит сама организация-комитент. Следует ли суммы арендной платы рассматривать наряду с суммой выплаченного комитентом вознаграждения как доход индивидуального предпринимателя-комиссионера, если договором комиссии предусмотрена обязанность комитента возмещать комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель, оказывающий за вознаграждение услуги организации в соответствии с договором комиссии, заключил с другой организацией договор аренды склада, который используется для хранения товаров комитента. При этом уплату установленных договором аренды склада арендных платежей производит сама организация-комитент.

Следует ли суммы арендной платы, перечисленные в налоговом периоде организацией-комитентом организации-арендодателю, рассматривать наряду с суммой выплаченного комитентом вознаграждения как доход индивидуального предпринимателя-комиссионера, если договором комиссии предусмотрена обязанность комитента возмещать комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров?

Статьей 990 ГК РФ определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При этом ст. 991 ГК РФ предусмотрена обязанность комитента после исполнения договора комиссии уплатить комиссионеру вознаграждение даже в случае, если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен.

Кроме того, комитент обязан в соответствии со ст. 1001 ГК РФ помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

Учитывая, что в данном случае договором комиссии предусмотрена обязанность организации-комитента возмещать индивидуальному предпринимателю-комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров, то оплата арендных платежей, которую сам комитент производит на основании договора аренды склада, заключенного комиссионером, не выходит за рамки заключенного между ними договора комиссии.

Следовательно, суммы арендной платы, перечисленные комитентом в налоговом периоде арендодателю, не могут в данном случае рассматриваться как доход комиссионера, являющийся объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, поскольку индивидуальный предприниматель - комиссионер, заключивший от своего имени договор аренды склада, не получал вышеуказанные суммы от организации-комитента.

Таким образом, согласно ст. 208 и 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя являются полученные им в налоговом периоде доходы от осуществляемой им предпринимательской деятельности и доходы по договору гражданско-правового характера в виде сумм комиссионного вознаграждения, уплаченных организацией-комитентом по договору комиссии.

Налоговая ставка по таким доходам установлена в соответствии со ст. 224 НК РФ в размере 13% независимо от размера дохода.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 июля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.