Решения SAP для перехода российских предприятий на МСФО (О. Ковалева, "Финансовая газета", N 33, август 2004 г.)

Решения SAP для перехода российских предприятий на МСФО

В последние годы система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России постоянно подвергается изменениям. Это связано не только с продолжающейся реформацией российского бухгалтерского учета, процессом его приближения к международному учету, но и с появлением принципиально новых видов учета. Российское предприятие вынуждено вести одновременно несколько видов учета:

бухгалтерский учет в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета;

налоговый учет в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации;

управленческий учет в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета и стандартами предприятия;

учет в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

бухгалтерский учет в соответствии с МСФО.

Работа по ведению всех указанных видов учета выполняется, как правило, одними и теми же сотрудниками предприятия, что приводит к резкому увеличению нагрузки на них. Конечно, учетные работники используют то или иное программное обеспечение. В настоящее время трудно найти предприятие, которое не применяло бы те или иные программные средства для ведения различных видов учета. Что же предлагают российскому рынку наиболее популярные фирмы - разработчики программных продуктов?

Фирма SAP, одна из ведущих производителей программного обеспечения производственно-хозяйственного назначения, разработала набор продуктов под маркой mySAP Business Suite. Этот набор содержит решения для автоматизации практически всех направлений деятельности как отдельного предприятия, так и группы предприятий. MySAP Business Suite обладает функциональностью, которая обеспечивает ведение различных видов учета. При этом потребности управленческого и бухгалтерского учета по российским и международным правилам покрываются стандартной функциональностью гибкого, полностью интегрированного программного продукта. Для реализации требований главы 25 НК РФ фирма совместно с аудиторской компанией ЮНИКОН разработала Типовое проектное решение, которое успешно функционирует в продуктивном режиме у многих российских клиентов. В ближайшее время российским клиентам будет предложено решение по реализации требований ПБУ 18/02.

Одной из наиболее актуальных задач на ближайшие несколько лет будет, несомненно, задача перехода российских предприятий на отчетность по международным стандартам. Следует отметить, что многие клиенты SAP в России помимо российского бухгалтерского учета уже ведут учет в соответствии с другими стандартами, наиболее популярным из которых является US GAAP. Речь в данном случае идет о параллельном учете, т.е. о полноценном постоянном учете в режиме реального времени. Набор продуктов mySAP Business Suite содержит целый ряд инструментов, которые обеспечивают построение параллельного учета необходимой конфигурации. К этим инструментам относятся:

планы счетов (оперативный, альтернативный, корпоративный);

соотношение финансового и календарного годов;

параллельные внутренние валюты;

области оценки основных средств;

механизмы различной оценки стоимости запасов;

настраиваемые версии баланса и отчета о прибылях и убытках;

транзакции ручного ввода документов;

инструменты фильтрации и конвертации данных;

средства консолидации.

Рассмотрим более подробно приведенный перечень.

Планы счетов. Стандартная функциональность SAP предоставляет возможность вести учет одновременно в трех планах счетов: оперативном, альтернативном и корпоративном. Оперативный план счетов является основным, на него попадают бухгалтерские записи, выполненные вручную или автоматически по заранее сделанной настройке. Клиенты SAP в России, как правило, используют в качестве оперативного плана счетов российский. Российский план счетов в системе SAP содержит восьмизначный номер счета, первые два знака которого соответствуют номеру синтетического счета унифицированного плана счетов России. Счета альтернативного плана счетов однозначно привязываются к счетам оперативного плана счетов, но отличаются по длине и номеру. Кроме того, каждый счет из оперативного плана счетов может быть привязан к счету из плана счетов концерна. Длина номера счета плана счетов концерна также может отличаться от длины номера счета двух других планов счетов. Используя различные сочетания указанных трех планов счетов, а также меняя уровень детализации каждого плана счетов, клиент SAP может вести учет одновременно по трем различным стандартам - РБУ, МСФО и, например, US GAAP.

Соотношение финансового и календарного годов. Финансовый год в системе SAP может быть равен календарному году или отличаться от него. Например, финансовый год может начинаться в апреле и заканчиваться в марте. Более того, количество дней в учетном периоде может отличаться от количества дней в месяце. Например, 25-е число месяца может быть последним днем учетного периода. Этот инструмент широко используется компаниями, которые входят в состав международных концернов.

Параллельные внутренние валюты. SAP предоставляет возможность устанавливать для каждого предприятия в системе три внутренние валюты. Одна из этих валют является обязательной (для российских предприятий это, как правило, рубль), две другие устанавливаются в качестве параллельных. Любая операция в системе пересчитывается сразу во все внутренние валюты по соответствующим курсам, которые ведутся в таблице настройки. Таким образом, любой бухгалтерский документ может быть одновременно выражен в четырех валютах: валюте документа (или валюте транзакции) и трех внутренних валютах. При этом, если одна и та же валюта (например, доллар) фигурирует в качестве валюты документа и одной из внутренних валют, курс пересчета может быть разный, соответственно значения сумм будут отличаться.

Области оценки основных средств. Функциональность учета основных средств в SAP включает мощный и гибкий механизм оценки стоимости основных средств и расчета сумм амортизации по разным правилам. Этот механизм называется область оценки. Областей оценки может быть сколь угодно много - их количество ограничивается двумя знаками идентификатора. Область оценки определяет, на какие счета будет отнесена стоимость основного средства при его движении, и суммы начисленной амортизации. Система SAP позволяет устанавливать для разных видов учета различные методы начисления амортизации. В настоящее время предприятие - клиент SAP использует, как минимум, три области оценки: для российского бухгалтерского учета, налогового учета и учета по международным стандартам.

Механизмы различной оценки стоимости запасов. Как известно, международные стандарты составления финансовой отчетности требуют оценки активов (в том числе запасов) по справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью понимается некоторая условная сумма, которая могла бы быть получена в случае продажи данного актива на отчетную дату. Для реализации этого требования SAP создал механизм под названием "книга материалов", который позволяет выполнять соответствующую оценку. В рамках книги материалов можно вести учет движения материалов в трех валютах по историческому курсу.

Настраиваемые версии баланса и отчета о прибылях и убытках. В SAP основные финансовые отчеты - баланс и отчет о прибылях и убытках - имеют настраиваемую структуру (иерархическое дерево, на нижнем уровне которого указывается счет из плана счетов). Настроенная определенным образом структура хранится в системе в виде версии. Количество версий ограничивается только четырехзначным идентификатором, поэтому для формирования различных по структуре балансов и отчетов о прибылях и убытках достаточно создать версии с соответствующими иерархиями. Так, согласно правилам МСФО дебиторская задолженность в балансе должна быть представлена как сумма выставленных счетов клиентам за минусом резерва по сомнительным и безнадежным долгам. Следовательно, в версии баланса для МСФО в соответствующей строке дополнительно к счетам, на которых учитывается дебиторская задолженность, будут прописаны бухгалтерские счета, на которых ведется учет резервов по сомнительным долгам. Аналогичным образом в пассиве баланса кредиторская задолженность будет представлена счетами кредиторской задолженности и счетами, на которых ведется учет гарантийных обязательств. При этом для получения детальной информации существует возможность вывода данных с номерами счетов из плана счетов, в качестве которого может быть выбран оперативный или альтернативный. Валюта вывода данных также устанавливается пользователем. Если для предприятия в системе установлено несколько внутренних валют, данные можно выводить в любой из этих валют, причем сальдо будет соответствовать историческому курсу введенных документов. Если для предприятия установлена только одна внутренняя валюта, данные можно вывести в любой имеющейся в системе иностранной валюте, но уже по фиксированному на определенную дату курсу.

Транзакции ручного ввода документов. Как известно, существует ряд хозяйственных операций, которые по-разному отражаются в российском и международном учете. Одной из таких операций является, например, регистрация подписанного клиентом акта выполненных работ. В российском учете эта операция не отражается, в учете по международным правилам сумма такой операции отражается в качестве accruals. В подобной ситуации необходима регистрация операции отдельно в определенном виде учета. SAP предоставляет такую возможность. Для этой цели существуют транзакции ручного ввода документа, специальные транзакции прямых проводок.

Инструменты фильтрации и конвертации данных. SAP содержит универсальный механизм под названием специальные регистры, который позволяет фильтровать, трансформировать и конвертировать данные. Например, если предприятие - клиент SAP приняло решение о переходе на МСФО, но работает в системе только с одной внутренней валютой (рублем) и одним планом счетов (российским), то самым простым способом достижения этой цели будет использование спецрегистров. Этот механизм обеспечивает автоматический выбор из российского учета только тех операций, которые релевантны для международного учета, пересчет их в соответствующую валюту, ввод напрямую операций, которые не отражаются в российском учете (например, accruals, о которых мы говорили выше), и формирование отчетности.

Средства консолидации. В состав mySAP Business Suite входит функциональность консолидации, которая предназначена для формирования сводной отчетности по группе предприятий. Указанная функциональность помимо механизмов погашения встречных задолженностей и обязательств внутри группы предприятий, внутренних прибылей и убытков и т.д. содержит средства конвертации данных в иностранную валюту, средства фильтрации и прямого ввода информации.

Различные комбинации вышеперечисленных инструментов позволяют получить, как минимум, шесть вариантов построения учета в соответствии с МСФО. Рассмотрим эти варианты.

Вариант 1. Используются такие инструменты, как оперативный план счетов, альтернативный план счетов, параллельная внутренняя валюта, соотношение финансового и календарного годов, область оценки основных средств, книга материалов (в качестве средства оценки запасов), версии отчетов, процедура ручного ввода.

Вариант 2. Используются те же инструменты, что и в варианте 1, кроме альтернативного плана счетов, вместо него используется план счетов концерна.

Вариант 3. Используются инструменты, перечисленные в варианте 1, плюс спецрегистры.

Вариант 4. Используются оперативный план счетов, альтернативный план счетов, область оценки основных средств, книга материалов, версии отчетов, процедура ручного ввода, спецрегистры.

Вариант 5. Используются оперативный план счетов, план счетов концерна, параллельная внутренняя валюта, соотношение финансового и календарного годов, область оценки основных средств, книга материалов (в качестве средства оценки запасов), версии отчетов, процедура ручного ввода и функциональность консолидации.

Вариант 6. Используются все инструменты, перечисленные в варианте 5, кроме параллельной внутренней валюты.

Каждый из этих вариантов является жизнеспособным и используется, как минимум, несколькими клиентами SAP во всем мире.

В нынешней ситуации в России мы рекомендуем предприятиям, которые уже используют SAP, применять шестой вариант, т.е. задействовать функциональность консолидации. В качестве аргументов в пользу этого варианта можно привести следующие:

независимость от имеющегося у клиента набора функциональности. Дело в том, что практически все клиенты SAP в России используют разную конфигурацию функциональности, при этом некоторые инструменты (например, альтернативный номер счета) могут быть заняты под другие цели, в частности под номер из старого плана счетов. Такая ситуация накладывает определенные ограничения на использование других вариантов. Функциональность же консолидации может быть внедрена независимо от того, что на данный момент использует клиент;

наличие в функциональности консолидации трех независимых валют, в которые могут быть конвертированы данные. Некоторые российские клиенты SAP используют только одну внутреннюю валюту, и этой валютой является, естественно, рубль, поэтому для формирования отчетности по МСФО требуется пересчет рублевых сумм в иностранную валюту;

возможность формирования отчетности в соответствии с МСФО как по отдельному предприятию, так и по группе предприятий, холдингу, концерну.

О. Ковалева

Компания SAP в СНГ и странах Балтии

"Финансовая газета", N 33, август 2004 г.