Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2020 г. N 03-03-06/1/111422 Об учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль субсидии, предоставляемой налогоплательщику в рамках реализации им коммунальных услуг по регулируемому тарифу

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2020 г. N 03-03-06/1/111422

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.

При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статьей 249 НК РФ установлено, что в целях указанной главы НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы в виде сумм субсидий, полученных налогоплательщиком, за исключением субсидий, указанных в статье 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, подлежат учету для целей налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов в порядке, определенном в пункте 4.1 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, по мнению Департамента, субсидия, предоставляемая налогоплательщику в рамках реализации им коммунальных услуг по регулируемому тарифу, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации в том случае, если она выделена налогоплательщику в качестве недополученного дохода при реализации данных услуг.

В случае же, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве компенсации убытка, полученного налогоплательщиком от реализации вышеупомянутых услуг, то для целей налога на прибыль она учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов