Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 декабря 2020 г. N 03-07-11/108112 Об особенностях вступления в силу постановления Правительства РФ от 9 октября 2020 г. N 1643

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 декабря 2020 г. N 03-07-11/108112

Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу о вступлении в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 09.10.2020 N1643.

Правительством Российской Федерации издано Постановление от 09.10.2020 N 1643 "О внесении изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов" (далее - Постановление).

Постановлением изменен круг операций, облагаемых по пониженной ставке 10%. Если раньше реализация электронных и аудиокниг облагалась по ставке 20%, то после вступления в силу изменений электронные и аудиокниги, связанные с образованием, наукой и культурой и распространяемые на физических носителях, через Интернет, по каналам спутниковой связи, реализуются с НДС 10%.

Внесенные изменения затрагивают права и обязанности:

- продавцов книжной продукции - у них меняется порядок расчета НДС;

- покупателей книжной продукции - если раньше они могли поставить к вычету НДС, предъявленный им по ставке 20%, теперь они заявляют к вычету НДС 10%.

В самом Постановлении порядок его вступления в силу не установлен.

Вместе с тем, по нашему мнению, следует учитывать, что Постановление является актом, изданным в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Полномочия Правительства Российской Федерации на издание такого акта следуют из последнего абзаца п. 2 ст. 164 НК РФ. Согласно этой норме Правительство Российской Федерации определяет коды видов продукции, облагаемой по ставке 10%. Полномочие определять перечень таких кодов предполагает и возможность внесения в него изменений отдельными Постановлениями Правительства Российской Федерации.

В силу п. 5 ст. 5 НК РФ нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах, вступают в силу по правилам ст. 5 НК РФ.

Постановление порождает правовые последствия для налогоплательщиков и влияет на их налоговые обязанности.

По нашему мнению, с учетом п. 1 и п. 5 ст. 5, а также ст. 163 НК РФ Постановление начинает действовать с 1 января 2021 г., т.е. с первого числа очередного налогового периода по НДС, а не с середины квартала (через 7 дней после дня официального опубликования, с 21.10.2020).

Поскольку снижение ставки с 20% до 10% улучшает положение налогоплательщика, встает вопрос о возможности его обратной силы. В силу п. 4 ст. 5 НК РФ акт имеет обратную силу, если в нем это прямо оговаривается. В Постановлении подобных оговорок нет.

На основании изложенного просим разъяснить, с какой даты вступает в силу Постановление Правительства Российской Федерации от 09.10.2020 N 1643 "О внесении изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов"?

Ответ: В связи с обращением по вопросу вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 9 октября 2020 г. N 1643 "О внесении изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов" (далее - Постановление) Департамент налоговой политики с учетом позиции Правового департамента сообщает следующее.

Постановлением предусмотрено внесение изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.

Вместе с тем в Постановлении отсутствует порядок вступления в силу Постановления.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 г. N 41 в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Пунктом 5 статьи 5 Кодекса установлено, что положения, предусмотренные статьей 5 Кодекса, распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 5 Кодекса.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П, конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.

Например, в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2013 г. N 17-П нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.

Таким образом, если в акте Правительства Российской Федерации отсутствует порядок вступления его в силу, такой акт действует во времени в соответствии с положениями статьи 5 Кодекса.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 13.10.2020) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость (квартал), то есть - 1 января 2021 года.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина