Вопрос: Налогоплательщик реализовал в течение одного налогового периода ценные бумаги. Облагается ли налогом на доходы физических лиц в полной сумме, полученной от реализации указанных ценных бумаг доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более? Каким образом облагается налогом на доходы физических лиц доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

Налогоплательщик реализовал в течение одного налогового периода ценные бумаги. Правильно ли он толкует положения ст. 220 и 241.1 НК РФ для использования их при расчете налога на доход, а именно:

а) доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, правомерно не облагается налогом на доходы физических лиц в полной сумме, полученной от реализации указанных ценных бумаг;

б) доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, облагается налогом на доходы физических лиц по выбору налогоплательщика - либо посредством использования имущественного налогового вычета, либо посредством вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов?

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от совершения операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком; либо

- как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ. При этом в абзаце восемнадцатом данного пункта ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (то есть вторым методом), только в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

По доходам, полученным от продажи ценных бумаг с различными сроками владения, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным имущественным налоговым вычетом в следующих размерах:

а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;

б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., - если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.

Таким образом, для определения налоговой базы необходимо исчислить величину доходов, при расчете которых учитываются документально подтвержденные расходы, а в случае невозможности подтверждения расходов предоставляются имущественные налоговые вычеты, размер которых различен в зависимости от времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.

Например, если налогоплательщик осуществлял в налоговом периоде операции с ценными бумагами, расходы по приобретению, реализации и хранению которых он может документально подтвердить, то доход по таким операциям определяется только исходя из подтвержденных расходов.

Если, кроме вышеуказанных операций с ценными бумагами, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым его расходы не могут быть подтверждены документально, то налогооблагаемый доход по таким операциям уменьшается на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в зависимости от периода нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг.

При этом налогооблагаемая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц от совершения операций с ценными бумагами определяется не отдельно по каждой конкретной сделке, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период, рассчитываемых вышеуказанными способами, предусмотренными ст. 214.1 НК РФ.

Т.В. Назарова

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.