Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2020 г. N 03-07-11/113083 О вычете НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет Украины при получении сумм авансовых платежей по договорам купли-продажи апартаментов, в случае их передачи в период применения на территории Республики Крым законодательства РФ о налогах и сборах

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2020 г. N 03-07-11/113083

Вопрос: В своём письме от 27 февраля 2017 г. N 03-07-13/1/10751 "О принятии к вычету сумм НДС, исчисленных по расчетной ставке этого налога в размере 20 процентов и уплаченных налогоплательщиком, применявшим в 2014 г. Налоговый кодекс Украины на основании Закона г. Севастополя от 18 апреля 2014 г. N 2-ЗC "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период", Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России приходит к выводу, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и отраженная в налоговой декларации при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в период применения налогоплательщиком Налогового кодекса Украины на основании Закона г. Севастополя, подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере, пропорциональном стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Просим уточнить, распространяется ли указанный вывод на суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и отраженные в налоговой декларации при получении предоплаты в период до 18 марта 2014 года в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в период применения налогоплательщиком Налогового кодекса Украины, при условии, что такая поставка товаров (выполнения работ, оказания услуг) осуществляется плательщиком после 01.01.2015 года.

Имеет ли право налогоплательщик, осуществлявший свою деятельность в Республике Крым до 18.03.2014 и зарегистрированный в ЕГРЮЛ в переходный период, право на вычет сумм НДС с предоплаты, полученной до 18.03.2014 года, в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе - если отгрузка товара осуществлена такими плательщиками после 01.01.2015 г. - на общих основаниях, определенных главой 21 НК РФ, а именно - в соответствии с п. 8 ст. 171 НК и п. 6 ст. 172 НК?

Соблюдение каких дополнительных норм (требований) налогового и/или другого законодательства РФ является необходимым для использования плательщиком вышеуказанного права на вычет сумм НДС с предоплаты, полученной до 18.03.2014 года, в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в момент отгрузки товара?

Ответ: В связи с письмом о вычете налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет Украины при получении сумм авансовых платежей по договорам купли-продажи апартаментов, в случае их передачи в период применения на территории Республики Крым законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). При этом на основании пункта 1 статьи 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната, определения понятий которых содержатся в пунктах 2-4 данной статьи Жилищного кодекса.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется при осуществлении операций по реализации указанных жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан.

В случае реализации апартаментов, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), вышеуказанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется и, соответственно, операции по реализации апартаментов подлежат налогообложению данным налогом.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет Украины в период до 18 марта 2014 года, то на основании пункта 3 статьи 1 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N 6-ФКЗ) Республика Крым считается принятой в Российскую Федерацию с 18 марта 2014 года.

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона N 6-ФКЗ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.

При этом Положением "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период", утвержденным постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 г. N 2010-6/14, а также Положением "О порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период, в том числе при применении положений Федерального закона от 5 мая 2014 г. N 124-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации", утвержденным постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25 июня 2014 г. N 2263-6/14 (далее - Положение N 2263-6/14) установлен порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в переходный период, то есть в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года.

Из положений пунктов 1 и 1.1 раздела IV Положения N 2263-6/14 следует, что если отгрузка товаров (работ, услуг) в счет поступивших авансовых платежей была осуществлена до 1 января 2015 года лицом, сведения о котором внесены в единый государственный реестр юридических лиц, то на дату реализации таких товаров (работ, услуг) также производится исчисление налога на добавленную стоимость. При этом суммы налога, исчисленные с авансовых платежей, полученных после 18 марта 2014 года в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету с даты отгрузки этих товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком, зарегистрированным на территории Республики Крым, с авансовых платежей, полученных начиная с 18 марта 2014 года в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в вышеуказанном порядке.

На основании пункта 8 статьи 171 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 171 Кодекса. Данная норма применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.

Вместе с тем, поскольку исчисление и уплата налога на добавленную стоимость с оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком до 18 марта 2014 года в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производились согласно Налоговому кодексу Украины, а не в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, основания для применения нормы пункта 8 статьи 171 Кодекса в отношении таких авансовых платежей отсутствуют.

Принимая во внимание, что норами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также Положения N 2263-6/14 порядок применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных в бюджет Украины с оплаты, частичной оплаты, полученной в период до 18 марта 2014 года в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не предусмотрен, налогоплательщиком вычеты указанных сумм налога не производятся.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина