Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 03-04-09/99085 О налогообложении НДФЛ доходов от продажи нежилого помещения, использовавшегося в предпринимательской деятельности, а также об особенностях взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 03-04-09/99085

Вопрос: Мой вопрос касается Налогового Кодекса РФ п. 3 ст. 48., а именно возможность восстановления пропущенного истцом срока обращения в суд с иском о взыскании налога после отмены приказа мирового суда.

Постановлением Пленума ВС РФ от 11.06.1999 г. N 41/9 п. 20 со ссылкой на п. 3 ст. 48 НК этот срок был определен как пресекательный, т.е. не подлежащий восстановлению. А в настоящее время, согласно этой же статье, снова может быть восстановлен.

В определении Конституционного суда N 422-О от 17.02.2015 г. (п. 2.2 стр. 3) отмечено, что если истцом после отмены приказа мирового суда о взыскании налога нарушен 6-месячный срок подачи искового заявления в суд, то налоговыми органами утрачено право на взыскание недоимки, и на эту недоимку не должны начисляться пени, т.к. пени не могут начисляться на недоимку по налогу, если право на его взыскание утрачено.

По моему мнению, если любые сроки восстанавливаются, пени можно начислять только через месяц после решения суда.

Вопрос вызывает неоднозначность трактовок налогового законодательства налоговыми органами.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение и в дополнение к ранее направленной письмом Департамента от 17.09.2020 N 03-02-08/81705 информационной справке сообщает следующее.

Согласно пункту 17 ¹ статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217 ¹ Кодекса, и доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Между тем положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Таким образом, если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы, полученные от его продажи, не освобождаются от налогообложения. При этом факт прекращения физическим лицом предпринимательской деятельности до момента продажи нежилого помещения или использования помещения в предпринимательской (хозяйственной) деятельности не собственником нежилого помещения, а иными лицами, не являются основанием для освобождения от налогообложения полученных от продажи доходов.

По вопросу порядка взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов сообщаем следующее.

На основании абзаца первого пункта 3 статьи 48 Кодекса рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац второй пункта 3 статьи 48 Кодекса).

Вместе с тем пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац третий пункта 3 статьи 48 Кодекса).

Как неоднократно отмечалось Конституционным Судом Российской Федерации, установление статьей 48 Кодекса шестимесячного срока для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей относится к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений. Возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока направлена на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной суду законом свободы усмотрения (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 N 20-О, от 27.03.2018 N 611-О, от 17.07.2018 N 1695-О).

Одновременно сообщаем, что от заявителя в Департамент поступило обращение по вопросу возможности восстановления пропущенного истцом срока обращения в суд с иском о взыскании налога после отмены приказа мирового судьи. Обращение было рассмотрено в установленные законодательством сроки с направлением в адрес заявителя ответа от 24.09.2020 N 03-02-08/84534 (копия прилагается).

Приложение: на 31 л. в 1 экз.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев