Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-08-05/8081 О налогообложении в РФ дивидендов, выплачиваемых физическому лицу - резиденту Украины

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-08-05/8081

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

Согласно статье 10 "Дивиденды" Соглашения дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если резидент другого Договаривающегося Государства вложил в его акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50 000 долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств; и

б) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Таким образом, согласно положениям Соглашения государству-источнику (в рассматриваемом случае - Российской Федерации) предоставляется первоочередное право налогообложения доходов в виде дивидендов при условии, что такое право налогообложения данного вида дохода реализуется посредством норм национального законодательства.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей главы 23 Кодекса дивиденды относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые физическому лицу - резиденту Украины, подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставкам, предусмотренным пунктом 2 статьи 10 Соглашения в зависимости от выполнения условий, установленных указанным пунктом. При этом двойное налогообложение устраняется в соответствии со статьей 22 "Метод устранения двойного налогообложения" Соглашения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Соглашения, если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов