Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-08-05/497 О статусе письма ФНС России от 8 июня 2017 г. N СД-4-3/10872@ в части, касающейся применения положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. к доходам белорусской организации от предоставления в лизинг транспортных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-08-05/497

В связи с обращением по вопросу статуса письма ФНС России от 08.06.2017 N СД-4-3/10872@ в части, касающейся применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) к доходам белорусской организации от предоставления в лизинг транспортных средств, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, перечень которых определен пунктом 1 статьи 309 Кодекса.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Вместе с тем в силу норм статьи 7 Кодекса, устанавливающих приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, при налогообложении доходов белорусской организации от предоставления в лизинг транспортных средств российской организации, следует руководствоваться положениями Соглашения.

С целью выработки единообразного подхода к применению и трактованию норм Соглашения к доходам резидентов одного Договаривающегося Государства от предоставления в лизинг имущества, в том числе транспортных средств, резидентам другого Договаривающегося Государства компетентные органы Российской Федерации и Республики Беларусь включили данный вопрос в повестку переговоров по вопросам применения положений Соглашения и внесения в него соответствующих изменений, по итогам которых вам будет сообщено дополнительно.

Относительно письма ФНС России от 08.06.2017 N СД-4-3/10872@ сообщаем, что данное разъяснение касалось порядка учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов по возмещению лизингодателю - резиденту Республики Беларусь сумм утилизационного сбора в рамках договора лизинга транспортных средств, что не позволяет сделать однозначный вывод о статусе данного разъяснения в части порядка применения положений Соглашения к доходам резидентов одного Договаривающегося Государства от предоставления в лизинг имущества, в том числе транспортных средств, резидентам другого Договаривающегося Государства.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов