Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июня 2020 г. N 03-08-05/53188 О налогообложении доходов белорусской организации от предоставления в лизинг транспортных средств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июня 2020 г. N 03-08-05/53188

В связи с запросом по вопросу применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) при налогообложении доходов белорусской организации от предоставления в лизинг транспортных средств Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Как следует из обращения, организации - налоговые резиденты Российской Федерации, руководствуясь статьей 18 Соглашения, удерживают налог по ставке 20 процентов при выплате организациям - налоговым резидентам Республики Беларусь доходов в виде лизинговых платежей по договорам лизинга транспортных средств (автомобилей), используемых на территории Российской Федерации.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденному Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Общероссийский классификатор и Классификация основных средств), автомобили относятся к группе транспортных средств.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, перечень которых определен пунктом 1 статьи 309 Кодекса.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 7 Кодекса налогообложение доходов организаций - налоговых резидентов Республики Беларусь в виде лизинговых платежей по договорам лизинга транспортных средств (автомобилей), используемых на территории Российской Федерации, осуществляется с учетом положений Соглашения.

В силу норм Общероссийского классификатора и Классификации основных средств доходы резидентов одного Договаривающегося Государства от предоставления в лизинг транспортных средств, не используемых в международных перевозках, резидентам другого Договаривающегося Государства, не могут быть квалифицированы в качестве доходов от авторских прав и лицензий в терминологии статьи 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения.

В то же время, согласно статье 18 "Другие доходы" Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

В связи с тем, что специальными статьями Соглашения не определен порядок налогообложения доходов, получаемых резидентами Договаривающихся Государств от использования движимого имущества (к которому в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Соглашения и статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации относится автомобильная продукция), налогообложение таких доходов должно производиться в соответствии с положениями статьи 18 "Другие доходы" Соглашения.

Учитывая вышеизложенное, Соглашением предоставлено Российской Федерации право первоочередного налогообложения доходов белорусских организаций от предоставления в лизинг транспортных средств, используемых на территории России, которое реализуется посредством норм её национального налогового законодательства (статья 247, подпункт 7 пункта 1 статьи 309, пункт 1 статьи 310 и подпункт 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса).

При этом в соответствии со статьей 20 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь получает доход в Российской Федерации, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в Российской Федерации, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Российской Федерации, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в Республике Беларусь. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога Республики Беларусь на такой доход, рассчитанного в соответствии с её налоговым законодательством и правилами.

Директор Департамента

Д.В. Волков