Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2020 г. N 03-08-05/92408 О налогообложении дохода в виде промежуточных выплат, полученных пайщиком - физическим лицом, являющимся резидентом Швейцарии, по паям российского закрытого паевого инвестиционного фонда комбинированного типа, существенную часть активов которого составляет недвижимое имущество

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2020 г. N 03-08-05/92408

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

Как следует из обращения, физическое лицо, являющееся резидентом Швейцарии, приобретает паи российского закрытого паевого инвестиционного фонда комбинированного типа, инвестирующего как в объекты недвижимости, так и в иные финансовые инструменты, в активах которого присутствует существенная доля недвижимости. При этом данный паевой инвестиционный фонд не получает за счет акций более 50% своих доходов. Указанное физическое лицо получает промежуточные выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим указанный закрытый паевой инвестиционный фонд.

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Пунктом 4 статьи 10 Соглашения установлено, что термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Этот термин означает также любые выплаты по паям паевых фондов недвижимости, а также паевых инвестиционных фондов, получающих за счет акций более 50 процентов своего дохода.

В тексте на английском языке, имеющем преимущественную силу, указанная норма изложена следующим образом: "This term also means any payment on units of real estate investment funds as well as on units of mutual investment funds deriving more than 50 per cent of their income from shares.".

В свою очередь, Комментарии к статье 10 модели Конвенции по налогам на доходы и капитал Организации экономического сотрудничества и развития в пункте 67.1 определяют, в частности, что во многих государствах значительная часть портфельных инвестиций в недвижимое имущество осуществляется через инвестиционные трасты недвижимого имущества (Real Estate Investment Trusts - REITs). В целом REITs можно охарактеризовать как компанию с широким кругом участников, траст или договорную или фидуциарную структуру, которые получают доход большей частью от долгосрочных инвестиций в недвижимое имущество, ежегодно распределяют большую часть своего дохода и не платят налоги с доходов, получаемых от недвижимого имущества и распределяемых таким образом. Тот факт, что REITs не платит налоги с таких доходов, является результатом налоговых норм, предусматривающих одноуровневое налогообложение - на уровне инвесторов REITs.

Учитывая вышеизложенное и терминологию пункта 4 статьи 10 Соглашения, по нашему мнению, налогообложение дохода в виде промежуточных выплат, полученных пайщиком - физическим лицом, являющимся резидентом Швейцарии, по паям российского закрытого паевого инвестиционного фонда комбинированного типа, существенную часть активов которого составляет недвижимое имущество, осуществляется с учетом положений подпункта b) пункта 2 статьи 10 Соглашения.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов