Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июня 2020 г. N 03-11-11/53709 О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июня 2020 г. N 03-11-11/53709

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Департамент налоговой политики, рассмотрел обращение и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

Пунктом 6 статьи 346 ¹⁸ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в случае, если у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то ими уплачивается минимальный налог.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 названной статьи Кодекса.

На основании пункта 7 статьи 346 ¹⁸ Кодекса налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346 ¹⁶ Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346 ¹⁵ Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Вместе с тем в настоящее время в целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции Правительством Российской Федерации реализуются меры по поддержке населения и бизнеса.

Так, в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" индивидуальные предприниматели и включенные в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности по уплате по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, - в части авансового платежа за отчетный период полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчетный период первый квартал 2020 года.

Кроме того, Президентом Российской Федерации 03.04.2020 подписан Федеральный закон N 106-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа" (далее - Федеральный закон N 106-ФЗ).

Федеральным законом N 106-ФЗ предусмотрено право физических лиц, индивидуальных предпринимателей и субъектов МСП в период до 30.09.2020 обратиться к кредитору с требованием о предоставлении "кредитных каникул", которые предусматривают приостановление исполнения заемщиком своих обязательств на срок, определенный заемщиком, но не превышающий шести месяцев.

В отношении субъектом МСП единственным условием получения кредитных каникул является осуществление деятельности в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, включая общественное питание (перечень отраслей утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции" (далее - постановление Правительства Российской Федерации N 434).

При этом в отношении субъектов МСП не распространяются установленные Правительством Российской Федерации ограничения максимального размера кредита (займа).

Таким образом, субъекты МСП, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях, вправе обратиться кредитору за предоставлением кредитных каникул вне зависимости от размера кредитных обязательств.

Требование о предоставлении кредитных каникул юридическим лицам - субъектам МСП в соответствии с положениями Федерального закона N 106-ФЗ представляется кредитору способом, предусмотренным договором.

Вместе с тем в рамках реализуемых мер 02.04.2020 также принято постановление N 410 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на обеспечение отсрочки платежа по кредитам, выданным субъектам малого и среднего предпринимательства" (далее - постановление Правительства Российской Федерации N 410). В рамках постановления Правительства Российской Федерации N 410 субъекты МСП из числа наиболее пострадавших отраслей (постановление Правительства Российской Федерации N 434) могут получить отсрочку по оплате основного долга и процентов на срок до 6 месяцев, при этом 67% от суммы процентных платежей за этот период "прощается", а 33% - субъект МСП может оплатить позже, прибавив их к сумме основного долга.

Одновременно информируем, что в соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 437, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, в том числе среднего и малого бизнеса является Минэкономразвития России.

Ответственным за реализацию постановления Правительства Российской Федерации N 410 также является Минэкономразвития России.

Дополнительная информация о мерах поддержки населения и бизнеса, реализуемых Правительством Российской Федерации, также размещена на официальном сайте Правительства Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в разделе "Меры Правительства РФ с коронавирусной инфекцией и поддержке экономики" по адресу: http://government.ru/support_measures/.

Кроме того, отмечаем, что меры по поддержке граждан и бизнеса также реализуются Центральным банком Российской Федерации. Соответствующая информация размещена на официальном сайте Банка России по адресу: https://www.cbr.ru/covid/.

Также сообщаем, что помимо реализации, предусмотренных на законодательном уровне мер, в настоящее время кредитные организации также ведут работу по поддержке пострадавших компаний.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян