Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 03-03-07/112352 О налогообложении доходов от сдачи в аренду общего имущества в многоквартирном доме

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 03-03-07/112352

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду общего имущества в многоквартирном доме зависит от обстоятельств соответствующих сделок и особенностей договорных отношений между субъектами таких сделок. Так, согласно статье 1 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство основывается на признании, в частности, свободы договора.

В соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что согласно принципам определения доходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

По мнению Департамента, доход в виде арендных платежей признается в целях налогообложения у лица, являющегося получателем соответствующего дохода или лица, у которого возникает право распоряжения соответствующим доходом.

Исходя из положений статьи 223 Кодекса следует, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода соответствует дню перечисления доходов как на счета налогоплательщика, так и по его поручению на счета третьих лиц.

В этой связи, если перечисление арендных платежей осуществляется по поручению налогоплательщиков - собственников общего имущества в многоквартирном доме не на их счета, а на счета третьих лиц, то в этом случае также применяются положения статьи 223 Кодекса.

При этом если арендные платежи являются доходом собственников общего имущества в многоквартирном доме, то, соответственно, такие доходы не учитываются в целях налогообложения у лиц, которые от имени собственников помещений в многоквартирном доме уполномочены на заключение договоров об использовании общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме.

В частности, отмечаем, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Если доходы выплачиваются лицу, которое не является комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, то соответствующие доходы учитываются в целях налогообложения у этого лица. Например, лицо может не относиться к числу собственников помещений в многоквартирном доме, однако арендные платежи от сдачи в аренду общего имущества в многоквартирном доме могут выплачиваться такому лицу на основании договора субаренды.

Также сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214 ⁷ Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227 ¹ Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214 ³, 214 ⁴, 214 ⁵, 214 ⁶, 214 ⁷, 226 ¹, 227 и 228 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов