Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-15-06/110966 Об уплате страховых взносов плательщиком страховых взносов на УСН при утрате им права на применение пониженных тарифов страховых взносов в связи с превышением общей суммы доходов за налоговый период

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-15-06/110966

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты страховых взносов плательщиком страховых взносов на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) при утрате им права на применение пониженных тарифов страховых взносов в связи с превышением общей суммы доходов за налоговый период и сообщает следующее.

Из запроса следует, что доходы организации, применяющей УСН и осуществляющей деятельность, связанную с перевозками, в декабре 2017 года, а также в ноябре 2018 года превысили 79 млн рублей. При этом возникшая недоимка по страховым взносам была погашена организацией только в октябре 2020 года.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной областях, на период до 2018 года (включительно) были установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 427 Кодекса в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, то такая организация лишалась права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором было допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежала восстановлению и уплате в установленном порядке.

Согласно статье 423 Кодекса отчетными периодами для плательщиков страховых взносов признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, расчетным периодом признается календарный год.

Таким образом, если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2017 (2018) год превысил 79 млн рублей, то она должна была применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 Кодекса (действующей в 2017-2018 годах), с начала расчетного (отчетного) периода, т.е. с 01.01.2017 (с 01.01.2018), и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

При этом сумма доплаты страховых взносов в результате данного перерасчета за январь-декабрь 2017 года (за январь-ноябрь 2018 года) не рассматривалась как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как фактически в указанный период организацией не было допущено нарушение требований главы 34 Кодекса, и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам за упомянутый период 2017 года (2018 года) не имеется.

Вместе с тем, принимая во внимание положения статьи 431 Кодекса о том, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца, сумма страховых взносов, восстановленная за январь-декабрь 2017 года, должна была быть уплачена не позднее 15 января 2018 года, а сумма страховых взносов, восстановленная за период январь-ноябрь 2018 года, - не позднее 15 декабря 2018 года.

Учитывая, что организация произвела доплату страховых взносов за расчетные периоды 2017-2018 годов только в октябре 2020 года, то налоговым органом были начислены соответствующие пени.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев