Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 03-07-09/114886 О составлении продавцом товаров корректировочного счета-фактуры к счету-фактуре, составленному при получении в 2018 г. предварительной оплаты, в случае доплаты покупателем НДС в размере 2-х процентных пунктов после отгрузки в 2019 г. товаров в счет этой предварительной оплаты, а также заполнении расчетно-платежных документов по такой доплате

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 03-07-09/114886

Вопрос: На основании положений статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим дать пояснение о порядке применения и указания в расчетно-платежных документах налоговой ставки НДС при оплате задолженности за продукцию, отгруженную после 01.01.2019, с учетом следующих обстоятельств:

АО после 01.01.2019 отгрузило продукцию с учетом НДС по ставке 20 процентов и зачло аванс, полученный до 01.01.2019 по ставке 18/118 процентов. В результате зачета образовалась дебиторская задолженность за поставленную продукцию с применением ставки НДС 20 процентов.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (далее - Письмо) не предусматривает доплату налога с формулировкой "НДС не облагается" после отгрузки товаров. Такая доплата налога согласно п. 1.1 Письма возможна до отгрузки товара.

С учетом вышеизложенного и применительно к нашей ситуации прошу дать ответ на следующие вопросы:

1) после отгрузки продукции с применением ставки НДС 20 процентов правомерно ли указывать в расчетно-платежных документах "доплата суммы налога (НДС) "НДС не облагается"?

2) следует ли после отгрузки и получения доплаты налога, указанной в п. 1, выставлять корректировочный счет-фактуру к счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки в размере 18/118, как того требует п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ для случая получения доплаты налога до отгрузки товаров?

Ответ: В связи с письмом о составлении продавцом товаров корректировочного счета-фактуры к счету-фактуре, составленному при получении в 2018 году предварительной оплаты, в случае доплаты покупателем налога на добавленную стоимость в размере 2-х процентных пунктов после отгрузки в 2019 году товаров в счет этой предварительной оплаты, а также заполнении расчетно-платежных документов по такой доплате Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту "в" пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость установлена в размере 20 процентов.

Пунктом 4 статьи 5 указанного Федерального закона предусмотрено, что налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

В связи с этим на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года, налог на добавленную стоимость в отношении полученной до 1 января 2019 года оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, осуществляемых после 1 января 2019 года, исчислялся по налоговой ставке в размере 18/118 процентов. При этом согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса при отгрузке (выполнении, оказании), передаче с 1 января 2019 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет указанной оплаты (частичной оплаты) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 20 процентов.

В случае, если в счет предварительной оплаты, при получении которой в 2018 году продавцом товаров налог на добавленную стоимость был исчислен по налоговой ставке в размере 18/118 процентов, отгрузка товаров произведена после 1 января 2019 года с применением налоговой ставки 20 процентов и при этом доплата, соответствующая сумме налога на добавленную стоимость в размере 2-х процентных пунктов, перечислена покупателем после указанной отгрузки, то такую сумму доплаты следует рассматривать в качестве оплаты налога, предъявленного продавцом при отгрузке этих товаров. В связи с этим при получении указанной доплаты корректировочный счет-фактура продавцом не составляется и покупателю не выставляется.

Что касается расчетно-платежных документов, составляемых покупателем при перечислении вышеуказанной доплаты, соответствующей сумме налога на добавленную стоимость в размере 2-х процентных пунктов, то согласно пункту 4 статьи 168 в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Принимая во внимание, что данные нормы применяются в случае оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом этих товаров (работ, услуг), в расчетно-платежных документах на перечисление указанной доплаты сумма налога отдельной строкой не выделяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина