Письмо Федеральной налоговой службы от 4 декабря 2020 г. N СД-4-3/19990@ "О заполнении налоговой декларации по акцизам"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию и сообщает следующее.

На основании пункта 5 статьи 184 и пункта 12.1 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма фактического исполнения налогоплательщиком обязательств, обеспеченных банковской гарантией, рассчитывается, в том числе, с учетом сумм акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, вывезенной за пределы территории Российской Федерации, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки.

При этом установлено, что сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, определяется на основании следующих документов:

- сообщения налогового органа о подтверждении обоснованности применения освобождения от уплаты акциза - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (далее - Сообщение налогового органа);

- решения, вынесенного в соответствии со статьей 101 НК РФ, - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки (далее - Решение налогового органа). До даты вынесения указанного решения сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена, определяется на основании акта камеральной налоговой проверки.

Форма налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, также порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@.

В соответствии с пунктами 10.20.3 и 10.20.4 Порядка в приложении N 6 к форме налоговой декларации по акцизам "Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных (ввезенных, переданных в структуре одной организации) на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта" в подразделе 1.3 "Сведения о сумме фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией", который заполняется только в налоговой декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится 100-й, 190-й или 250-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока, указываются:

- по строке 340 - сумма акциза, обоснованность освобождения, от уплаты которой по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации (в том числе на территории государств - членов Евразийского экономического союза), подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки за налоговые периоды расчетного срока.

- по строке 350 - сумма акциза, обоснованность освобождения, от уплаты которой по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации (в том числе на территории государств - членов Евразийского экономического союза), не подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки за налоговые периоды расчетного срока.

Таким образом, в строке 340 налогоплательщиком отражается сумма акциза, определяемая на основании Сообщения налогового органа либо Решения налогового органа, либо акта камеральной налоговой проверки.

В случае отсутствия указанных документов суммы акциза, исчисленного по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, вывезенной за пределы территории Российской Федерации, отражаются в строке 350 подраздела 1.3 приложения N 6 к форме налоговой декларации.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин