Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-04-09/106215 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-04-09/106215

Департамент налоговой политики по обращению сообщает следующее.

Имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение, в частности, квартиры предоставляется однократно. Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) прямо установлено, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

С 2001 года в положения Кодекса, предусматривающие порядок (условия) предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета, неоднократно вносились изменения.

В частности, происходило неоднократное увеличение предельной суммы имущественного налогового вычета от 600 000 рублей в 2001 году до 1 000 000 рублей с 1 января 2003 года и до 2 000 000 рублей с 1 января 2008 года.

Также Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2014 года, внесены существенные изменения в статью 220 Кодекса.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса в редакции Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной указанным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, если налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в отношении объекта недвижимого имущества, приобретенного до 1 января 2014 года, то оснований для предоставления налогоплательщику указанного налогового вычета в связи с приобретением еще одного объекта недвижимого имущества не имеется.

В части вопроса о внесении изменений в Кодекс полагаем необходимым отметить, что суммы налога на доходы физических лиц в полном объеме зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, за счет средств которых, в частности, осуществляются социальные выплаты. Распространение положений статьи 220 Кодекса в редакции Федерального закона N 212-ФЗ на периоды с 2001 года приведет к образованию выпадающих доходов указанных бюджетов.

Одновременно сообщаем, что ранее заявительница в Департамент по вышеуказанному вопросу не обращалась.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев