Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-04-09/106187 О налогообложении НДФЛ компенсационных выплат, производимых работникам государственных учреждений, находящихся в ведении исполнительного органа государственной власти Санкт-Петербурга

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-04-09/106187

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат, производимых работникам государственных учреждений, находящихся в ведении исполнительного органа государственной власти Санкт-Петербурга, и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, суммы денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение для работников государственных учреждений, производимой в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 22.11.2011 N 728-132 "Социальный кодекс Санкт-Петербурга" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 728-132) за счет средств бюджета Санкт-Петербурга, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинские работники имеют право на основные гарантии, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также на дополнительные гарантии и меры социальной поддержки, установленные, в частности, органами государственной власти субъектов Российской Федерации за счет бюджетных ассигнований бюджетов субъектов Российской Федерации.

Аналогичные права на дополнительные меры социальной поддержки, установленные законодательными актами субъектов Российской Федерации, предусмотрены для педагогических работников и выпускников профессиональных образовательных организаций статьей 47 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

Таким образом, суммы оплаты стоимости проезда работников государственных учреждений, производимые в соответствии с Законом Санкт-Петербурга N 728-132 за счет средств бюджета Санкт-Петербурга, в поездках, совершаемых в рамках исполнения трудовых обязанностей, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Согласно статье 160 Жилищного кодекса Российской Федерации отдельным категориям граждан в порядке и на условиях, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, могут предоставляться компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов.

Таким образом, ежемесячные компенсационные выплаты работникам государственных учреждений, находящихся в ведении исполнительного органа государственной власти Санкт-Петербурга, расположенных в сельской местности, в возмещение их расходов на оплату жилых помещений, коммунальных услуг и топлива, производимые в соответствии с Законом Санкт-Петербурга N 728-132, освобождаются от налогообложения на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.

При этом следует учитывать, что в соответствии с положениями Кодекса освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их компенсационный характер, и они подлежат налогообложению на общих основаниях.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев