Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-15-06/110983 Об уплате организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, страховых взносов при превышении предельной величины базы для исчисления страховых взносов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-15-06/110983

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, страховых взносов при превышении предельной величины базы для исчисления страховых взносов и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 "Страховые взносы" Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 425 Кодекса тариф страхового взноса на обязательное пенсионное страхование устанавливается в размере 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования и 10% свыше установленной предельной величины, если иное не предусмотрено главой 34 "Страховые взносы" Кодекса.

Статьей 427 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса для отдельных категорий плательщиков страховых взносов предусмотрены иные, пониженные тарифы страховых взносов.

При этом исходя из положений пункта 2 статьи 427 Кодекса, пониженные тарифы страховых взносов, установленные данной статьей, применяются в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования.

В частности, для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, на период до 2020 года включительно установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14% (на обязательное пенсионное страхование - 8%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2%, на обязательное медицинское страхование - 4%), а с 2021 года на бессрочный период - в совокупном размере 7,6% (на обязательное пенсионное страхование - 6%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхование - 0,1%) при соблюдении этими организациями условий о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (не менее 90%), численности работников (не менее 7 человек) и наличии у них документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны (подпункт 3 пункта 1, подпункт 1 ¹ пункта 2, пункт 5 статьи 427 Кодекса).

Таким образом, по совокупности вышеприведенных норм Кодекса плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со статьей 427 Кодекса, в том числе вышеупомянутые организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, как до, так и с 01.01.2021, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают.

При этом поскольку предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование не установлена, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и применяющие в связи с этим пониженные тарифы страховых взносов, с 01.01.2021 г. обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 0,1% независимо от величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев