Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2020 г. N 03-05-04-01/89276 Об устранении ошибок в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2020 г. N 03-05-04-01/89276

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке устранения ошибок в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости в установленном статьей 378.2 Кодекса порядке.

В соответствии со статьей 378.2 Кодекса подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекты недвижимого имущества, учтенные на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса необходимо также их указание в перечне объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), определяемом за каждый налоговый период уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса.

К объектам недвижимого имущества, подлежащим включению в Перечень отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом в Перечень должны быть включены названные выше объекты недвижимого имущества, отвечающие условиям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 Кодекса.

Кроме того, пунктом 9 статьи 378.2 Кодекса установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - Порядок), устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

При включении в Перечень вышеназванных объектов недвижимого имущества исходя из площади объекта недвижимого имущества, по мнению Департамента, должны использоваться правила математического округления к ближайшему целому числу, когда числа в десятичной системе обнуляют (отбрасывают), а предшествующий им знак округляется до целого.

Определивший Перечень за налоговый период уполномоченный орган власти субъекта Российской Федерации имеет право исключать ошибочно включенные в Перечень объекты недвижимого имущества, в том числе в случае ошибочного определения фактического использования объекта недвижимого имущества исходя из площади объекта недвижимого имущества.

В случае, если объект недвижимого имущества исключен из соответствующего Перечня за налоговый период уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации или по решению суда, данный объект подлежит обложению налогом на имущество организаций за этот налоговый период исходя из среднегодовой стоимости имущества при условии его учета на балансе организации в качестве основных средств (пункт 1 статьи 374 и пункт 1 статьи 375 Кодекса).

Одновременно обращаем внимание, что подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что Перечень определяется уполномоченным органом субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

В этой связи внесение изменений в указанный Перечень в связи с изменением после 1-го числа очередного налогового периода по налогу вида фактического использования объекта недвижимого имущества либо его назначения статьей 378.2 Кодекса не предусмотрено и может быть учтено в Перечне следующего налогового периода.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев