Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2020 г. N 03-11-06/2/111699 О налогообложении субсидий, полученных на частичное возмещение затрат, связанных с оплатой труда работников, находящихся под риском увольнения, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2020 г. N 03-11-06/2/111699

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 ²⁶ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) устанавливается Кодексом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 346 ²⁶ Кодекса уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 ¹¹ Кодекса упрощенная система налогообложения (далее - УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 346 ¹¹ Кодекса применение УСН организациями предусматривает их освобождение, в том числе от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 ⁶, 3 и 4 статьи 284 Кодекса)

Пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров.

Исходя из этого, субсидии, полученные в соответствии с постановлением Правительства Приморского края от 22.04.2020 N 367-пп, на частичное возмещение затрат, связанных с оплатой труда работников, находящихся под риском увольнения, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налогами в рамках иных режимов налогообложения, в том числе в рамках УСН, не облагаются.

При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346 ²⁶ Кодекса).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев