Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 ноября 2020 г. N 03-05-06-01/102390 Об определении налоговой базы и налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 ноября 2020 г. N 03-05-06-01/102390

В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение и по вопросу о налоге на имущество физических лиц сообщается следующее.

В соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признается, в частности, квартира.

Согласно пункту 3 статьи 408 Налогового кодекса в случае, если объект налогообложения (квартира) находится в общей долевой собственности, налог на имущество физических лиц исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на имущество исходя из налоговой базы (кадастровая стоимость объекта налогообложения, т.е. квартиры) и соответствующей ей налоговой ставки.

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. метров общей площади этой квартиры (пункт 3 статьи 403 Налогового кодекса).

В отношении квартиры, находящейся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей (т.е. каждого из родителей), налоговая база дополнительно уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв. метров ее общей площади в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Указанные выше налоговые вычеты применяются в целом к объекту налогообложения (т.е. квартире) независимо от количества участников общей долевой собственности.

На основании статьи 406 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в отношении объектов налогообложения жилого назначения (в частности, квартиры) в пределах до 0,3 процента их кадастровой стоимости.

При этом допускается дифференциация налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения.

Таким образом, налоговая база и налоговая ставка определяются исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (квартиры), а исчисленная таким образом сумма налога распределяется между участниками общей долевой собственности пропорционально их доле в праве общей собственности.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев