Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 03-04-09/104325 О рассмотрении предложения о дополнении перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 03-04-09/104325

Департамент налоговой политики в связи с письмом рассмотрел предложения о дополнении перечня доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, и сообщает следующее.

В указанном обращении предлагается внести изменения в статью 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных лицами, относящимися к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, в виде:

выплат за ограничение традиционного образа жизни и традиционной хозяйственной деятельности (далее - упущенная выгода),

возмещения убытков, причиненных в результате нанесения ущерба исконной среде обитания коренных малочисленных народов хозяйственной деятельностью организаций всех форм собственности, а также физическими лицами (далее - реальный ущерб).

В этой связи сообщаем следующее.

Пунктом 2 статьи 12 Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 28.12.2006 N 145-ОЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера регионального значения в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре" предусмотрено, что лица, осуществляющие в границах территории традиционного природопользования деятельность, не связанную с традиционным природопользованием и традиционным образом жизни малочисленных народов, возмещают ущерб, нанесенный окружающей среде, убытки, причиненные субъектам права традиционного природопользования, осуществляют иные платежи в соответствии с законодательством и соглашениями (согласованиями) с субъектами права традиционного природопользования или представителями домохозяйств.

Пунктом 3.1 Модельного соглашения недропользователей с субъектами права традиционного природопользования об использовании земель для целей недропользования в границах территорий традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера регионального значения в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, утвержденного Правительством Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 05.10.2009 N 425-рп, предусмотрено, что с момента подписания соглашения компания - недропользователь выплачивает по окончании каждого квартала компенсацию причиненных убытков субъекту права традиционного природопользования.

Размер компенсации определяется по соглашению сторон. При определении компенсации учитываются:

1) убытки, включая упущенную выгоду и иные ограничения традиционного образа жизни и традиционного природопользования субъекта права традиционного природопользования, связанные с изъятием из традиционного природопользования земель, иных природных ресурсов;

2) затраты субъекта права традиционного природопользования на освоение новых земель, иных природных ресурсов, приобретение имущества, необходимого для осуществления традиционного образа жизни, традиционного природопользования на новой территории, иные затраты, связанные с ограничением традиционного образа жизни и традиционного природопользования.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 Кодекса, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно пункту 1 статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

При этом на основании статьи 1082 Гражданского кодекса способами возмещения вреда являются возмещение вреда в натуре (предоставление вещи того же рода и качества, исправление поврежденной вещи и т.п.) или возмещение причиненных убытков (пункт 2 статьи 15).

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, суммы возмещения реального ущерба, причиненного организацией - недропользователем физическим лицам - субъектам права традиционного природопользования, не являются доходом налогоплательщиков и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

С учетом изложенного внесения изменений в указанный порядок налогообложения не требуется.

Суммы упущенной выгоды подлежат налогообложению в установленном порядке, поскольку являются доходом налогоплательщика.

Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде упущенной выгоды приведет к появлению выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, из которых в том числе финансируется адресная социальная помощь коренным малочисленным народам Севера.

Кроме того, указанное предложение не согласуется с сутью данного налога, а также с основными принципами налогообложения.

В этой связи предложение об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде упущенной выгоды не может быть поддержано.

Одновременно сообщаем, что замечаний в отношении разработки и утверждения методики расчета ущерба, наносимого исконной среде обитания коренных малочисленных народов Севера, не имеется.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев