Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2020 г. N 03-04-03/102639 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, а также о страховании вкладов в банках РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2020 г. N 03-04-03/102639

В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

1. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.

Изменение порядка обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банках предусмотрено Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ).

Соответствующие изменения предусматривают, в частности, установление ставки по налогу на доходы физических лиц в размере 13 процентов в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214 ² Кодекса в редакции Федерального закона N 102-ФЗ в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных статьей 214 ² Кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах), процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

Следует отметить, что суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Федерального закона N 102-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона N 102-ФЗ положения статьи 214 ² Кодекса в его редакции применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года. Дополнительных особенностей в указанной части положениями Федерального закона N 102-ФЗ не предусмотрено.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

В том случае, если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором это произошло.

Одновременно сообщаем, что все предложения и проблемные вопросы, связанные с налогообложением доходов физических лиц и описанные в обращениях граждан, внимательно рассматриваются в Департаменте и учитываются в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

2. По вопросу страхования вкладов в банках Российской Федерации.

Заключение договора банковского вклада является гражданско-правовой сделкой, в рамках которой согласно статье 834 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) банк принимает поступившую от вкладчика денежную сумму (вклад) и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором, содержание которых определяются сторонами самостоятельно с учетом такого основного начала гражданского законодательства, как свобода договора, закрепленного в статье 421 Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 840 Гражданского кодекса возврат вкладов граждан банком обеспечивается путем осуществляемого в соответствии с законом обязательного страхования вкладов, предусмотренного Федеральным законом от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов в банках Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 177-ФЗ), который устанавливает в том числе правовые и финансовые основы выплаты возмещения по вкладам.

Так, согласно статье 8 Федерального закона N 177-ФЗ отзыв (аннулирование) у банка лицензии Банка России на осуществление банковских операций является страховым случаем, при наступлении которого возмещение по вкладам в таком банке выплачивается вкладчику в размере 100 процентов суммы вкладов в банке, но не более 1,4 миллиона рублей.

25.05.2020 принят Федеральный закон N 163-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий внесение комплексных изменений в Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов в банках Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 177-ФЗ).

В частности, с 01.10.2020 вступили в силу изменения, в рамках которых предусмотрено увеличение лимита страхового возмещения до 10 миллионов рублей по временно высоким остаткам денежных средств граждан, образовавшимся в результате наступления особых обстоятельств в их жизни.

Особыми обстоятельствами, при которых возникает право вкладчика на получение страхового возмещения в повышенном размере являются следующие события в отношении вкладчика:

- реализация жилого помещения и (или) земельного участка (части земельного участка), на котором расположен жилой дом (часть жилого дома), садовый дом (часть садового дома), иные строения;

- получение наследства;

- возмещение ущерба, причиненного жизни, здоровью или личному имуществу, получение социальных выплат, пособий, компенсационных и иных выплат;

- исполнение решения суда;

- получение грантов в форме субсидий.

Сроки поступления денежных средств в связи с наступлением вышеуказанных обстоятельств на счета вкладчика для реализации права вкладчика на получение страхового возмещения в повышенном размере регламентированы статьями 13.4-13.8 Федерального закона N 163-ФЗ.

Таким образом, при возникновении вышеперечисленных особых обстоятельств страховое возмещение выплачивается вкладчику в размере 100% суммы, подлежащей страхованию и находящейся на его счете на день наступления страхового случая, но не более 10 миллионов рублей в совокупности, включая установленный частью 2 статьи 11 Федерального закона N 177-ФЗ максимальный размер возмещения по вкладам в банке.

При этом максимальный размер возмещения по вкладам в банке сохраняется на прежнем уровне и составляет 1,4 миллиона рублей.

В настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации находится проект федерального закона N 990997-7 "О стимулировании жилищных сбережений граждан и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - законопроект).

Законопроектом предусматривается введение нового вида договора - договор жилищных сбережений, направленного на стимулирование первоначальных накоплений вкладчиком денежных средств на приобретение жилья с возможностью использования кредитных средств.

Дополнительно информируем, что ранее в ответ на обращения заявителю были направлены разъяснения письмом от 10.11.2020 N 03-04-05/97536.

Приложение: копия письма от 10.11.2020 N 03-04-05/97536 - на 2 л.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев