Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2020 г. N 03-04-06/103096 Об определении налоговой базы по НДФЛ при совершении операций РЕПО

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2020 г. N 03-04-06/103096

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно абзацу восьмому пункта 2 статьи 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при проведении операции РЕПО не меняются цена приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО.

В связи с этим при заключении сделки продажи ценных бумаг по первой части РЕПО в регистрах налогового учета расходов налогоплательщика-клиента налоговым агентом - брокером осуществляется блокировка соответствующего количества аналогичных переданным в РЕПО ценных бумаг и расходов клиента по их приобретению исходя из метода ФИФО.

При последующих обычных сделках купли-продажи ценных бумаг в течение действия договора РЕПО количество и стоимость ценных бумаг, переданных в РЕПО, исключаются с использованием метода ФИФО из определения стоимости проданных по таким обычным сделкам ценных бумаг.

Таким образом, по этим сделкам учитываются расходы на приобретение следующих по времени приобретения по методу ФИФО ценных бумаг, имеющихся в портфеле физического лица у налогового агента.

На дату исполнения второй части сделки РЕПО налоговым агентом в регистрах налогового учета отражается приход приобретенных по второй части РЕПО ценных бумаг и снимается вышеупомянутая блокировка расходов по их приобретению. При этом датой приобретения ценных бумаг, являвшихся предметом сделки РЕПО, будет являться дата их первоначального приобретения по сделке купли-продажи в рамках заключенного договора на брокерское обслуживание с данным налоговым агентом или ввода по договору на брокерское обслуживание до их передачи по первой части РЕПО, исчисляемая исходя из метода ФИФО, а не дата возврата по второй части РЕПО.

Аналогичный порядок применяется при выбытии ценных бумаг по сделкам займа ценных бумаг.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев