Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2020 г. N 03-04-06/103120 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальнай выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2020 г. N 03-04-06/103120

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (за исключением установленных в данном подпункте случаев).

Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Расходы на приобретение ценных бумаг, учитываемые при определении налоговой базы, предусмотрены в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса, в соответствии с подпунктом 1 которого в качестве таких расходов признаются, в частности, денежные суммы и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг.

Согласно абзацу восьмому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса при реализации (погашении) инвестиционных паев, приобретенных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого инвестиционного фонда.

Доходы в виде материальной выгоды, предусмотренной подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса при осуществлении доверительным управляющим или брокером операций в интересах налогоплательщика по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов положения подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса применяются в следующем порядке:

в случае подачи заявки на погашение инвестиционных паев в управляющую компанию паевого инвестиционного фонда брокером или доверительным управляющим с распоряжением о зачислении денежных средств от указанного погашения на счет у такого брокера (доверительного управляющего) налоговым агентом признается брокер (доверительный управляющий), подающий заявку на погашение инвестиционных паев в интересах своих клиентов;

в остальных случаях налоговым агентом признается управляющая компания паевого инвестиционного фонда.

В этой связи управляющая компания паевого инвестиционного фонда в указанных случаях признается налоговым агентом при погашении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев