Письмо Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-04-09/103475 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения судебных расходов, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством

Письмо Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-04-09/103475

Минфин России рассмотрел письмо и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения судебных расходов, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 61 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.

В иных случаях суммы возмещения судебных расходов, понесенных физическим лицом, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 147-ФЗ), не подлежали обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Вместе с тем случаи освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде сумм возмещения понесенных ими судебных расходов предусмотрены в специальной норме, содержащейся в пункте 61 статьи 217 Кодекса, соответственно, положения пункта 1 статьи 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 147-ФЗ, к таким доходам не применялись.

Таким образом, положений, предусматривающих освобождение от налогообложения доходов физических лиц в виде сумм возмещения судебных расходов, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством, ни действующей редакцией статьи 217 Кодекса, ни редакцией статьи 217 Кодекса, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 147-ФЗ, не предусмотрено.

Предложение об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения указанных расходов заслуживает внимания.

При этом следует отметить, что на основании пункта 61 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения суммы возмещенных налогоплательщику судебных расходов, понесенных при рассмотрении дела в суде непосредственно данным налогоплательщиком.

Так, например, в соответствии с частью первой статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, в частности, с учетом пункта 4 части второй статьи 131 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации экспертам, переводчикам и специалистам выплачивается вознаграждение за исполнение ими своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, за исключением случаев, когда эти обязанности исполнялись ими в порядке служебного задания.

В соответствии с положениями статей 41 и 210 Кодекса полученное такими лицами вознаграждение подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Учитывая изложенное, при рассмотрении предложения об освобождении от налогообложения сумм возмещения расходов, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством, полагаем целесообразным учитывать условия возмещения налогоплательщикам указанных расходов.

Разработка проектов федеральных законов, предусматривающих внесение изменений в Кодекс, осуществляется на основании ежегодно разрабатываемых Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации.

В этой связи вопрос о внесении соответствующих изменений в пункт 61 статьи 217 Кодекса будет рассмотрен в рамках подготовки и согласования Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации.

А.В. Сазанов