Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-04-06/103515 Об особенностях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-04-06/103515

Департамент налоговой политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.

Таким образом, в частности, российская организация признается налоговым агентом на основании указанной нормы, если заключены договора купли-продажи (мены) ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, предусмотренные в статье 214.3 Кодекса, не являются основанием признания российской организации налоговым агентом, если договор купли-продажи (мены) ценных бумаг с налогоплательщиком не заключался.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами предусмотрены в статье 214.1 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях статьи 226.1 Кодекса, а также статьи 214.1, абзаца второго пункта 1 статьи 214.2, статей 214.3, 214.4 и 214.9 Кодекса и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 Кодекса, признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание.

При этом налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, осуществленных не на основании, в частности, указанного договора.

Соответственно, налоговая база в отношении доходов, полученных от купли-продажи ценных бумаг, приобретенных у налогоплательщика не на основании указанного договора, определяется отдельно.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В этой связи, в приведенном разъяснении изложен общий порядок обложения налогом на доходы физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев