Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-04-06/103522 О перерасчете налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-04-06/103522

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу перерасчета налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с учетом позиции ФНС России сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов предусмотрены в статье 226 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 7 статьи 226 ¹ Кодекса исчисление и уплата суммы налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

Пунктом 9 статьи 226 ¹ Кодекса предусмотрено, что налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог на доходы физических лиц в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

1) дата окончания соответствующего налогового периода;

2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Исходя из вышеприведенных положений статьи 226 ¹ Кодекса при выплате доходов по ценным бумагам сумма подлежащего уплате налога на доходы физических лиц исчисляется и удерживается налоговым агентом на дату выплаты такого дохода и перечисляется в соответствующий бюджет не позднее одного месяца с указанной даты.

Согласно пункту 1 ¹ статьи 231 Кодекса возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику производится налоговым органом в связи с перерасчетом сумм налога на доходы физических лиц по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации.

Таким образом, перерасчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и возврат налогоплательщику суммы налога на доходы физических лиц производится по итогу налогового периода налоговым органом в порядке, установленном пунктом 1 ¹ статьи 231 Кодекса, в случае приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента Российской Федерации, а также представления им соответствующих документом, подтверждающих изменение налогового статуса.

В случае представления после окончательного расчета налоговой базы по ценным бумагам налогоплательщиком налоговому агенту документов, подтверждающих понесенные им расходы, перерасчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и суммы налога на доходы физических лиц, осуществляется налоговым агентом в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев