Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2021 г. N 03-07-13/1/2641 О применении НДС при оказании белорусской организацией российской организации услуг в электронной форме по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ путем предоставления удаленного доступа к ним

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2021 г. N 03-07-13/1/2641

Вопрос: ООО, резидент Республики Беларусь, не осуществляющее деятельность на территории РФ через постоянное представительство и не стоящее на учете в качестве плательщика НДС в РФ, в связи с намерением оказывать услуги резидентам РФ в электронной форме просит разъяснить некоторые аспекты налогообложения.

1. Какое государство является местом реализации услуг в электронной форме по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет, путем предоставления удаленного доступа к ним (включая обновления и дополнительные функциональные возможности) в случае оказания ООО таких услуг резидентам РФ?

2. Правильно ли компания понимает, что в случае, если местом реализации данного вида услуг будет являться территория Республики Беларусь, то ООО не должно становиться на учет в качестве плательщика НДС в РФ и не должно уплачивать НДС в бюджет РФ?

3. В случае, если местом реализации данного вида услуг будет являться территория Республики Беларусь, то должно ли ООО исчислить и уплатить НДС в бюджет Республики Беларусь?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании белорусской организацией российской организации услуг в электронной форме по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин путем предоставления удаленного доступа к ним Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

На основании пункта 28 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются, в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, местом реализации оказываемых белорусской организацией российской организации услуг в электронной форме по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин путем предоставления удаленного доступа к ним признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. При этом согласно пункту 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации белорусская организация, оказывающая такие услуги, подлежит постановке на учет в российском налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов в целях уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина