Письмо Минфина России от 15 января 2021 г. N 03-03-05/1719 О рассмотрении предложений об установлении пониженной ставки по налогу на прибыль, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком - стороной соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве или налогоплательщиком - концессионером, а также об освобождении от обложения налогом на имущество организаций сторон концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве в отношении создаваемых и (или) реконструируемых объектов социально-культурного назначения, включая объекты спорта

Письмо Минфина России от 15 января 2021 г. N 03-03-05/1719

В связи с письмом Минфин России рассмотрел предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

1. По предложениям об установлении пониженной ставки по налогу на прибыль, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком - стороной соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве или налогоплательщиком - концессионером, а также о распространении порядка определения первоначальной стоимости основных средств, полученных участниками концессионного соглашения в качестве объекта соглашения, на объекты, полученные налогоплательщиками - частными партнерами для целей реконструкции в рамках соглашений о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве.

Необходимо отметить, что налог на прибыль организаций является федеральным налогом, сумма которого, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов в 2017-2024 годах зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 17 процентов в 2017-2024 годах - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог на прибыль организаций ежегодно является одним из основных бюджетообразующих налоговых источников для доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Установление дополнительного преференциального режима налогообложения налогом на прибыль организаций для указанных налогоплательщиков приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации, что, согласно принципу самостоятельности бюджетов, предусмотренному статьей 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), потребует соответствующей компенсации.

При этом данные предложения не сопровождаются соответствующими материалами, содержащими оценку эффективности планируемых к предоставлению налоговых льгот, а также указывающими на необходимость и обоснованность введения новых механизмов налогового стимулирования.

Одновременно в письме указывается, что предлагаемые изменения направлены на создание налоговых (дополнительных налоговых) стимулов для частных инвесторов при использовании механизмов, предусмотренных в упомянутых соглашениях.

По мнению Минфина России, целесообразность заключения соглашений о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве не должна оцениваться исключительно из предоставления сторонам таких соглашений налоговых льгот.

Учитывая, что соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве могут быть заключены на основании договоров гражданско-правового характера различного вида, вводить единые преференционные правила в части налогообложения вне зависимости от особенностей осуществления деятельности по реализации проекта государственно-частного (муниципально-частного) партнерства нет оснований.

Таким образом, указанные предложения не поддерживаются.

2. По вопросу освобождения от обложения налогом на имущество организаций сторон концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве в отношении создаваемых и (или) реконструируемых объектов социально-культурного назначения, включая объекты спорта.

Необходимо иметь в виду, что согласно статьям 14 и 372 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в соответствии с Кодексом законом субъекта Российской Федерации о налоге. При этом в соответствии с БК РФ платежи по налогу на имущество организаций полностью зачисляются в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и в федеральный бюджет не поступают.

В этой связи при установлении налоговых льгот по налогу на имущество организаций на федеральном уровне образуются выпадающие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и, как следствие, это приводит к необходимости их компенсации из федерального бюджета, а также определению источника таких расходов федерального бюджета.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с Основами государственной политики регионального развития Российской Федерации на период до 2025 года, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 16.01.2017 N 13, сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации должна обеспечиваться, в первую очередь, за счет поэтапного упразднения установленных на федеральном уровне неэффективных льгот по региональным и местным налогам.

Таким образом, установление на федеральном уровне налоговых льгот по налогу на имущество организаций не соответствует проводимой в настоящее время налоговой и бюджетной политике.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют достаточные полномочия по предоставлению налоговых льгот и снижению налоговых ставок по налогу на имущество организаций (вплоть до "нулевой" налоговой ставки) в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и видов недвижимого имущества.

Полагаем, что вопрос повышения интересов бизнеса к сфере государственно-частного партнерства в части создания и (или) реконструкции объектов социально-культурного назначения (включая объекты спорта) на соответствующей территории Российской Федерации путем снижения налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций для сторон концессионного соглашения находится в компетенции соответствующего субъекта Российской Федерации.

С учетом изложенного предложение о внесении изменений в статью 381 НК РФ в части освобождения от обложения налогом на имущество организаций сторон концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве в отношении создаваемых и (или) реконструируемых объектов социально-культурного назначения, включая объекты спорта не поддерживается.

А.В. Круглов