Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 января 2021 г. N 03-07-05/5543 О применении банком НДС при реализации автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по решению суда или по соглашениям о предоставлении отступного, или по постановлениям о передаче имущества, не реализованного в принудительном порядке

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 января 2021 г. N 03-07-05/5543

Вопрос: ПАО (далее - Банк) просит дать разъяснение по вопросу порядка обложения НДС операций по реализации автомобилей, полученных Банком по решению суда или по соглашениям об отступном или по постановлениям о передаче не реализованного в принудительном порядке имущества должника взыскателю по должникам - физическим лицам, учитываемых на счете бухгалтерского учета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи". Банк для целей исчисления НДС применяет п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее, НК РФ), в соответствии с которым банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В силу пункта 5.1 статьи 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей. При этом из пункта 5.1 статьи 154 НК РФ не следует способа приобретения автомобилей.

Исходя из статьи 11 НК РФ и положений статьи 218 Гражданского кодекса РФ (далее, ГК РФ) приобретением имущества признается не только получение товара по договору купли-продажи, но и по другим договорам, предусматривающим отчуждение имущества. Согласно пункту 1 статьи 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. В соответствии со статьей 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Соглашения о залоге и отступном (в виде отдельного соглашения или прописанные в кредитном договоре) являются договорами, на основании которых происходит отчуждение (передача) имущества от одной стороны в пользу другой. Данный вывод подтверждается также положениями пункта 1 статьи 146 НК РФ, в соответствии с которыми к реализации товаров отнесена, в частности, реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, автомобили, переданные службой судебных приставов для их реализации по цене, установленной судами, в порядке взыскания имущества должника взыскателю по должникам - физическим лицам или переданные по соглашению об отступном от должника - физического лица, перешли в собственность Банку (кредитору по кредитным договорам), что с учетом положений статьи 218 ГК РФ является приобретением имущества.

С учетом системного толкования указанных норм НК РФ, ГК РФ, а также с учетом комментариев Банка, просим подтвердить позицию Банка:

1) Банк при реализации автомобилей, полученных Банком по решению суда или по соглашениям об отступном или по постановлениям о передаче не реализованного в принудительном порядке имущества должника взыскателю по должникам - физическим лицам, учитываемых на счете бухгалтерского учета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" при определении налоговой базы по НДС применяется п. 5.1. ст. 154 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении банком налога на добавленную стоимость при реализации автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по решению суда или по соглашениям о предоставлении отступного, или по постановлениям о передаче имущества, не реализованного в принудительном порядке, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. В связи с этим реализация автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по решению суда или по соглашениям о предоставлении отступного, или по постановлениям о передаче имущества, не реализованного в принудительном порядке, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

По вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации указанных автомобилей как разницы между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса с учетом налога, и ценой приобретения автомобилей следует отметить, что согласно пункту 5.1 статьи 154 Кодекса данный порядок определения налоговой базы установлен при реализации автомобилей, приобретаемых у физических лиц специально для перепродажи, и поэтому при реализации автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по решению суда или по соглашениям о предоставлении отступного, или по постановлениям о передаче имущества, не реализованного в принудительном порядке, не применяется.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по решению суда или по соглашениям о предоставлении отступного, или по постановлениям о передаче имущества, не реализованного в принудительном порядке, определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина