Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2021 г. N БС-18-11/175@ О порядке исчисления НДФЛ с доходов, полученных педагогическими работниками в рамках гуманитарного проекта "Российский учитель за рубежом"

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2021 г. N БС-18-11/175@

Федеральная налоговая служба по порядку исчисления налога на доходы физических лиц с доходов, полученных педагогическими работниками в зависимости от времени работы в рамках гуманитарного проекта "Российский учитель за рубежом", сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если трудовым договором предусмотрено место работы педагогического работника в иностранном государстве, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные педагогическими работниками, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства.

При этом, в случае, если педагогические работники в соответствии со статьей 207 Кодекса признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, применяются положения статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

В отношении указанных доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных педагогическими работниками, организация - работодатель не является налоговым агентом.

Дополнительно сообщается, что в адрес Министерства просвещения Российской Федерации письмом ФНС России от 29.09.2020 N БС-18-11/1668@ направлены разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов учителей Костромской области, осуществляющих свою трудовую деятельность за пределами Российской Федерации.

Приложение: письмо ФНС России от 29.09.2020 N БС-18-11/1668@ на 2 листах.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук