Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 августа 2020 г. N 03-15-06/68747 Об обложении страховыми взносами выплат стимулирующего характера, производимых за счет бюджетных средств медицинским работникам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 августа 2020 г. N 03-15-06/68747

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение филиала по вопросу об обложении страховыми взносами выплат стимулирующего характера, производимых за счет бюджетных средств медицинским работникам, и сообщает следующее.

Исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415 "Об утверждении Правил предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией" (далее - Правила, утвержденные постановлением N 415) медицинскими организациями в 2020 году осуществляются за счет средств федерального бюджета выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией.

Пунктом 10 Правил, утвержденных постановлением N 415, определены размеры выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку, производимых медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, для каждой категории получателей таких выплат.

Порядок и условия осуществления вышеуказанных выплат за особые условия труда и дополнительную нагрузку утверждены приказом Федерального медико-биологического агентства от 13.04.2020 N 106.

Исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 12.04.2020 N 484 "Об утверждении Правил предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования в полном объеме расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19" (далее - Правила, утвержденные постановлением N 484) медицинскими организациями в 2020 году осуществляются за счет средств федерального бюджета выплаты стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция.

Пунктом 11 Правил, утвержденных постановлением N 484, определены размеры выплат стимулирующего характера медицинским и иным работникам, непосредственно работающим с гражданами, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, для каждой категории получателей таких выплат.

Порядок и условия осуществления вышеуказанных выплат за выполнение особо важных работ утверждены приказом Федерального медико-биологического агентства 06.05.2020 N 139.

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный статьей 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим и не содержит выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку, производимых медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией.

Учитывая, что суммы упомянутых выплат стимулирующего характера, производимых за счет бюджетных средств медицинским работникам, являются оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, а также учитывая, что такие суммы не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами сумм в статье 422 Налогового кодекса, то они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса независимо от источника их финансирования.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян