Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 января 2021 г. N 03-11-11/1707 Об особенностях применения УСН и патентной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 января 2021 г. N 03-11-11/1707

Департамент налоговой политики рассмотрел коллективное обращение и сообщает.

В связи с отменой с 1 января 2021 года системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальные предприниматели вправе перейти на патентную систему налогообложения (далее - ПСН) или упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

Согласно статье 346 ⁴⁷ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении ПСН объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя (далее - ПВД) по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (пункт 7 статьи 346 ⁴³ Кодекса), в том числе на единицу физического показателя, характеризующего конкретный вид деятельности (подпункт 3 пункта 8 статьи 346 ⁴³ Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 346 ⁵¹ Кодекса при применении ПСН налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346 ²⁰ Кодекса при применении УСН, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (пункт 4 статьи 346 ²⁰ и пункт 3 статьи 346 ⁵⁰ Кодекса).

В этой связи, по вопросам регулирования налоговой нагрузки индивидуальным предпринимателям, применяющим указанные специальные налоговые режимы, следует обращаться в законодательные органы субъектов Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев