Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 января 2021 г. N 03-11-11/2309 О переходе на УСН и патентную систему налогообложения налогоплательщиков, применявших систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 января 2021 г. N 03-11-11/2309

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает.

В соответствии с частью 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" положения главы 26 ³ части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не применяются с 1 января 2021 года.

В связи с отменой системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) налогоплательщики вправе перейти на иные режимы налогообложения.

Кодексом предусмотрена возможность добровольного выбора налогоплательщиком наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы).

При этом Кодексом субъектам Российской Федерации предоставлены полномочия по установлению дифференцированных налоговых ставок по специальным налоговым режимам.

Так например, на основании пункта 1 статьи 346 ²⁰ Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, установлена налоговая ставка в размере 6 процентов. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков, перешедших на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, Кодексом налоговая ставка установлена в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346 ²⁰ Кодекса).

Кроме того, законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (далее - ПСН) (пункты 7 и 8 статьи 346 ⁴³ Кодекса).

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не ограничен.

Поскольку предоставление указанных преференций Кодексом делегировано законодательным органам субъектов Российской Федерации и представительным органам муниципальных образований, для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и (или) ПСН, следует обращаться в указанные органы власти, в компетенции которых находится решение такого вопроса.

Одновременно сообщается, что 23.11.2020 принят Федеральный закон N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26 ² и 26 ⁵ части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", которым с 1 января 2021 г. предусматривается, в том числе предоставление права индивидуальным предпринимателям уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на страховые платежи (взносы) и пособия, исчисленные за налоговый период, по аналогии с имеющимся ранее правом налогоплательщиков, применявших ЕНВД.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев