Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 03-04-09/115095 Об особенностях налогообложения доходов по операциям репо

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 03-04-09/115095

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах термин "компенсация утраченных дивидендов" не используется.

Кроме того, в письме Управления ФНС России налогоплательщику предлагалось представить копии документов, относящихся к существу поставленного вопроса, в том числе копию договора с брокером, документов, регламентирующих порядок компенсации сторонами сделки сумм утраченных дивидендов.

Ответ Департамента налоговой политики от 03.12.2020 N 03-04-05/105696 был представлен налогоплательщику с учетом вышеизложенных обстоятельств.

Одновременно Департамент налоговой политики вне связи с фактической ситуацией, изложенной в письме в обращении, сообщает следующее.

Согласно пункту 13 статьи 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в случае если список лиц, имеющих право на получение от эмитента или лица, выдавшего ценные бумаги, денежных средств, а также иного имущества, в том числе в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо или в соответствии с пунктами 10-12 и 14 указанной статьи (далее - ценные бумаги, переданные по договору репо), определяется в период после исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по первой части договора репо и до исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, покупатель по договору репо обязан передать продавцу по договору репо суммы денежных средств, а также иное имущество, выплаченное (переданное) эмитентом или лицом, выдавшим ценные бумаги, в том числе в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, переданным по договору репо, в срок, предусмотренный договором, если договором репо не предусмотрено, что цена ценных бумаг, передаваемых по второй части договора репо, уменьшается с учетом указанных сумм денежных средств и иного имущества.

В этой связи вышеуказанной нормой установлено, что покупатель по договору репо обязан передать продавцу по договору репо суммы, в частности, дивидендов, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по договору репо.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги, предусмотрены в статье 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, согласно абзацу первому пункта 7 статьи 214.3 НК РФ по операции репо выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части репо в период между датами исполнения первой и второй частей репо, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части репо при последующем приобретении ценных бумаг по второй части репо, либо перечисляться покупателем по первой части репо продавцу по первой части репо в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части репо и включаются в доходы продавца по первой части репо.

Таким образом, в НК РФ установлен специальный порядок налогообложения доходов по операциям репо, в частности, в виде дивидендов. Так, соответствующие доходы в виде дивидендов по ценным бумагам признаются доходами продавца по первой части репо.

С учетом вышеизложенного, оснований для признания таких сумм расходами по соответствующим ценным бумагам не имеется.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев