Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 августа 2020 г. N 03-15-05/73660 Об особенностях применения тарифов страховых взносов в размере 0% с выплат физическим лицам за 2 квартал 2020 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 августа 2020 г. N 03-15-05/73660

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, и по вопросу применения положений статьи 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) о тарифах страховых взносов в размере 0% с выплат физическим лицам за 2 квартал 2020 года к страховым взносам, установленным в соответствии со статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Федеральным законом N 172-ФЗ для индивидуальных предпринимателей и включенных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организаций, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, а также организаций, включенных в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом - оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг, ведение которого осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также некоммерческих и религиозных организаций, указанных в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования установлены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу работников за второй квартал 2020 года в следующих размерах:

0% на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС);

0% на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

0% на обязательное медицинское страхование.

Тарифы страховых взносов в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов предусмотрены статьей 425 "Тарифы страховых взносов" Кодекса.

Статьей 428 "Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков" Кодекса установлены дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ), т.е. в опасных и вредных условиях.

Исходя из положений части 6 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, периоды работы в опасных и вредных условиях засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение страховых пенсий по старости, при условии начисления и уплаты организацией страховых взносов по тарифам, установленным статьей 428 Кодекса.

Следует отметить, что страховые взносы, уплата которых предусмотрена в соответствии со статьей 428 Кодекса, установлены дополнительно (сверх установленного основного тарифа), уплачиваются на упомянутые цели и не зависят от установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС по основным тарифам.

Кроме того, освобождение упомянутых в Федеральном законе N 172-ФЗ организаций от уплаты страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в опасных и вредных условиях, приведет к снижению прав на досрочное пенсионное обеспечение таких физических лиц.

Анализ положений Федерального закона N 172-ФЗ показывает, что введенные указанным Федеральным законом пониженные тарифы страховых взносов в размере 0% с выплат физическим лицам за 2 квартал 2020 года действуют в отношении страховых взносов, уплата которых осуществляется по основным тарифам страховых взносов на ОПС, и не применяются к страховым взносам, установленным в соответствии со статьей 428 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев