Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 августа 2020 г. N 03-15-06/71017 Об определении критерия о доле доходе организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения ею пониженных тарифов страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 августа 2020 г. N 03-15-06/71017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения критерия о доле доходе организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения ею пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Из запроса следует, что компания-дистрибьютор оказывает услуги клиентам, в т.ч. компании-дилеру, по адаптации, модификации программного обеспечения собственной и несобственной разработки, а затем по установке, тестированию и сопровождению этих программных средств. Компания-дилер оказывает услуги своим клиентам по адаптации, установке, тестированию, настройке программных продуктов и дальнейшему сопровождению указанных программных продуктов.

Исходя из положений подпункта 3 пункта 1 и подпункта 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента, на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 5 статьи 427 Кодекса для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, составляет не менее семи человек.

При этом Кодекс не формулирует обязательные требования к адресату предоставления данных услуг (выполнения работ), имея в виду физических лиц и (или) юридических лиц, и не ограничивает участие посредника в правоотношениях по осуществлению приведенной выше деятельности.

Учитывая изложенное, если организация, осуществляет деятельность в области информационных технологий, то с целью применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, в необходимую долю доходов такая организация включает доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации как собственных, так и несобственных программ для ЭВМ и баз данных, а также от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку или адаптацию или модификацию которых она осуществляла.

Таким образом, компания-дистрибьютор (в том числе в случае оказания ею услуг компании-дилеру), компания-дилер (посредник), осуществляющие виды деятельности, подтверждаемые государственной аккредитацией организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов, если они выполняют все условия, определенные пунктом 5 статьи 427 Кодекса.

Что касается вопроса о применении терминов "адаптация" и "модификация" в целях исчисления и уплаты страховых взносов, то исходя из положений пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян