Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2020 г. N 03-11-10/5276 О применении налоговых льгот резидентами особой экономической зоны промышленно-производственного типа и льготной ставки по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2020 г. N 03-11-10/5276

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросам применения налоговых льгот резидентами особой экономической зоны промышленно-производственного типа и льготной ставки по налогу на прибыль организаций, сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 ⁶, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с этим, при наличии льгот для резидентов особых экономических зон промышленно-производственного типа по налогам, от которых не освобождены налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, данные льготы предоставляются таким налогоплательщикам в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 346 ³ Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога не вправе до окончания налогового периода (календарного года) перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено статьей 346 ³ Кодекса.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.3 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 ^2-1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) (за исключением организаций, указанных в пункте 1 ² статьи 284 Кодекса), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.

При этом в силу нормы абзаца шестого пункта 1 статьи 284 Кодекса законами субъектов Российской Федерации для резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Пониженные ставки налога на прибыль организаций применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.

Размер ставки налога на прибыль организаций, установленный законом субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 Кодекса).

Одновременно с этим следует иметь в виду, что согласно пункту 1 ³ статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346 ² Кодекса, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в размере 0 процентов.

В связи с этим, в случае, если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных ставок налога на прибыль организаций, установленных для резидентов ОЭЗ и для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то налогоплательщик обязан самостоятельно определить основание применения пониженных ставок для уплаты налога на прибыль организаций, которое должно быть неизменным в течение налогового периода.

ВРИО директора Департамента

В.А. Прокаев