Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2020 г. N 03-15-05/70647 Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода за расчетный период 2020 г. индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения и осуществляющим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2020 г. N 03-15-05/70647

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода за расчетный период 2020 года индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения (далее - ПСН) и осуществляющим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

В случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то такой индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере.

Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) статья 430 Налогового кодекса дополнена пунктом 1.1, в соответствии с которым для индивидуальных предпринимателей, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2020 года уменьшены на величину минимального размера оплаты труда и составляют 20 318 рублей.

В случае если величина дохода индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 рублей, то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на обязательное пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но до определенной предельной величины - не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса (в частности, за расчетный период 2020 года - не более 259 584 рублей).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, доход учитывается в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса.

Исходя из положений статей 346.47 и 346.51 Налогового кодекса доходом индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН в течение всего года, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Таким образом, в случае если потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности превышает 300 000 рублей, то такой индивидуальный предприниматель к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере доплачивает 1%, исчисленный с суммы, превышающей 300 000 рублей потенциально возможного годового дохода, но до вышеуказанного ограничения.

Статьей 2 Федерального закона N 172-ФЗ установлено, что при исчислении (перерасчете) суммы налога, подлежащего уплате в связи с применением ПСН в 2020 году индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, из количества дней срока, на который выдается патент, исключаются календарные дни, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года.

При этом уменьшение таким индивидуальным предпринимателем, применяющим ПСН, потенциально возможного к получению годового дохода при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян