Вопрос: Организация по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создала резерв по сомнительным долгам. На 31.12.2003 дебиторская задолженность на сумму 230 000 000 руб. была списана, а сумма резерва - скорректирована. По результатам инвентаризации сумма резерва составила 340 000 000 руб. Организация при заполнении декларации по налогу на прибыль отразила по стр. 040 приложения N 7 внереализационный расход в сумме 340 000 000 руб., а по стр. 061 приложения N 6 - внереализационный доход в сумме 390 000 000 руб. Правильно ли отражены в декларации результаты начисления и восстановления резерва по сомнительным долгам? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.)

Организация по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создала резерв по сомнительным долгам. На 30 сентября 2003 года он составлял 960 000 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 года дебиторская задолженность на сумму 230 000 000 руб. была списана, а сумма резерва - скорректирована. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года сумма резерва по сомнительным долгам составила 340 000 000 руб. Организация при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2003 год отразила по строке 040 приложения N 7 к листу 02 внереализационный расход в сумме 340 000 000 руб., а по строке 061 приложения N 6 к листу 02 - внереализационный доход в сумме 390 000 000 руб. (960 000 000 руб. - 230 000 000 руб. - 340 000 000 руб.). Правильно ли организация отразила в декларации результаты начисления и восстановления резерва по сомнительным долгам за 2003 год?

Из вопроса следует, что на 30 сентября 2003 года сумма созданного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам составляла 960 000 000 руб., а на 31 декабря - 340 000 000 руб. Сумма резерва по сомнительным долгам, использованного на покрытие убытков по безнадежным долгам в 2003 году, - 230 000 000 руб.

Сумму резерва по сомнительным долгам, не полностью использованную в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, налогоплательщик может перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 5 статьи 266 НК РФ.

Если сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если больше - в состав внереализационных расходов.

В пункте 5 статьи 266 Налогового кодекса также сказано следующее. Налогоплательщик, который принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, долги, признаваемые безнадежными, списывает за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Налоговую базу за отчетный (налоговый) период налогоплательщик рассчитывает самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Все показатели налоговой декларации по налогу на прибыль организаций исчисляются также нарастающим итогом с начала года.

Следовательно, в декларации за 2003 год по строке 040 приложения N 7 к листу 02 необходимо отразить внереализационный расход организации в размере 960 000 000 руб. (отчисления в резерв по итогам девяти месяцев).

Как уже отмечалось, сумму резерва по сомнительным долгам, не полностью использованную в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, налогоплательщик может перенести на следующий отчетный (налоговый) период.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Налогоплательщик указывает эту сумму по строке 061 приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" декларации. То есть в годовой декларации за 2003 год в указанной строке он отражает внереализационный доход в сумме 390 000 000 руб. (960 000 000 руб. - 340 000 000 руб. - 230 000 000 руб.).

Налогоплательщик, который отразил в годовой декларации иные суммы начисленного и восстановленного резерва, должен подать уточненную декларацию с правильными показателями. Уточненная декларация подается в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

А.А. Родионов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

(подготовлено при участии специалистов

Департамента налогообложения прибыли МНС России)

1 августа 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.