Вопрос: Организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю, в 2002 году понесла убыток (исчисленный в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ) от торговой деятельности в целом. С 1 января 2003 года по розничной торговле организация была переведена на ЕНВД. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по оптовой торговле в 2004 году на общую сумму полученного в 2002 году убытка (в 2003 году этот убыток при формировании налоговой базы не учитывался)? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.)

Организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю, в 2002 году понесла убыток (исчисленный в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ) от торговой деятельности в целом. С 1 января 2003 года по розничной торговле организация была переведена на ЕНВД. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по оптовой торговле в 2004 году на общую сумму полученного в 2002 году убытка (в 2003 году этот убыток при формировании налоговой базы не учитывался)?

Налогоплательщик, понесший в предыдущих налоговых периодах убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, вправе налоговую базу текущего налогового периода уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Об этом гласит пункт 1 статьи 283 НК РФ.

В то же время из пункта 9 статьи 274 Кодекса следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Однако в рассматриваемой ситуации на уплату ЕНВД организация была переведена только с 1 января 2003 года. А убыток она получила в 2002 году, являясь плательщиком налога на прибыль. Причем убыток был получен по обоим видам деятельности - и по розничной, и по оптовой торговле.

Следовательно, полученный в 2002 году убыток организация вправе перенести на будущее полностью. Как учитывать такой убыток для целей налогообложения прибыли, сказано в статье 283 НК РФ. Основные правила таковы:

- налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен;

- совокупная сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Таким образом, организация в 2004 году может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (по оптовой торговле) на сумму убытка, полученного в 2002 году по торговой деятельности в целом, с учетом ограничений, предусмотренных статьей 283 НК РФ.

А.А. Родионов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

(подготовлено при участии специалистов Департамента

налогообложения прибыли МНС России)

1 августа 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.