Вопрос: Я, индивидуальный предприниматель, работаю по "упрощенке". Деньги за товары, реализованные мною до перехода на УСН, поступили после перехода на эту систему. Включаются ли эти денежные средства в состав доходов, учитываемых при исчислении облагаемой базы по единому налогу? Можно ли включать в состав доходов в налоговых целях средства, полученные от заемщиков по договорам кредита или займа? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2004 г.)

Я, индивидуальный предприниматель, работаю по "упрощенке". Деньги за товары, реализованные мною до перехода на УСН, поступили после перехода на эту систему. Включаются ли эти денежные средства в состав доходов, учитываемых при исчислении облагаемой базы по единому налогу? Можно ли включать в состав доходов в налоговых целях средства, полученные от заемщиков по договорам кредита или займа?

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.15 НК РФ).

В составе таких доходов учитываются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ. Не учитываются в целях исчисления налоговой базы по единому налогу доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, при применении УСН доходами индивидуального предпринимателя признаются все поступившие ему в отчетном (налоговом) периоде по единому налогу в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).

В главе 26.3 НК РФ отсутствуют нормы, определяющие особенности исчисления налоговой базы индивидуальными предпринимателями, применявшими до перехода на "упрощенку" иные налоговые режимы. Вы можете включать в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, также и денежные средства, полученные вами после перехода на УСН в счет оплаты поставленных до этого перехода товаров.

Внереализационными признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем-заимодавцем в связи с исполнением заемщиками обязательств по договорам займа или кредита (за исключением денежных средств, полученных в счет оплаты процентов по указанным договорам), не подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

1 августа 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2004 г.