Оплата товара платежной картой (И. Горшкова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2004 г.)

Оплата товара платежной картой

В бухгалтерском учете определение "платежная карта" нам не встречается. А вот Налоговый кодекс РФ использует такие термины, как "банковская карта", "платежная карта", "пластиковая карточка", "расчетная карта", "кредитная карта". Под всеми этими терминами следует понимать карту, использование которой позволяет осуществлять расчеты за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Платежные карты могут быть выпущены (эмитированы) банками - резидентами РФ, а также и иностранными эмитентами (American Express, VISA CASH и т.п.).

Для того чтобы получить платежную карту, будущий покупатель товаров предварительно заключает договор с банком на открытие специального счета и его обслуживание, вносит определенную сумму на счет и получает от него пластиковую карту, которую он будет использовать при расчетах за покупки.

В свою очередь, банки (эмитенты платежных карт) заключают договоры с магазинами о том, что те будут принимать в оплату товаров платежные карты. В договоре определяются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, порядок зачисления средств на счет магазина и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев пластиковых карт.

Порядок расчетов с использованием платежных (банковских) карт регулируется Положением ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт" (далее - Положение N 23-П) и Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

Положение N 23-П определяет, что банковская карта - это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.

Пункт 3.1 Положения N 23-П предусматривает, что банковские карты могут быть следующих типов:

расчетная карта - это банковская карта, которая позволяет ее владельцу распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного банком;

кредитная карта - это банковская карта, которая позволяет владельцу осуществлять платежи в размере предоставленной банком кредитной линии и в пределах расходного лимита.

Как принять карту к оплате

При расчетах за товар платежной (банковской) картой продавец магазина, принимая карту в оплату за товар, должен проверить, достаточно ли денежных средств на счете покупателя, то есть провести ее авторизацию.

Согласно п. 5.1 Положения N 23-П операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и/или в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов, предусмотренных банковскими правилами или договорами, заключенными между магазином и банком.

Продажа товара оформляется выпиской товарных чеков (слипов, квитанций электронных терминалов), которые прокатываются на специальных машинах-импринтерах. При авторизации карты с помощью электронного терминала ее владелец набирает личный код, известный только ему.

В слипе указывают имя владельца карты, ее номер, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы, адрес магазина. Слип составляется в таком количестве экземпляров, чтобы их хватило для всех участвующих в расчетах сторон. Минимальное количество - три экземпляра:

- первый вручается покупателю,

- второй сдается инкассатору для переда

чи в банк,

- третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете.

Покупатель расписывается в слипе, а подлинность его подписи проверяется работником магазина. Подпись на слипе сверяется с образцом подписи на платежной карте.

Оформление кассовых операций

Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ вся выручка за товары, оплаченные покупателями платежными картами, должна пробиваться через контрольно-кассовые машины (ККМ).

На суммы, оплаченные по платежным картам, чек целесообразно пробивать на отдельную секцию ККМ. В этом случае в Z-отчете эти суммы будут отражаться отдельно.

При этом суммы наличных денежных средств, пробитые по ККМ и сданные старшему кассиру в центральную кассу, не будут совпадать с общим итогом выручки, отраженным в Z-отчете. Для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ магазина применяется Журнал кассира-операциониста по унифицированной форме N КМ-4 *(1). Сумма выручки от продажи товаров, расчеты за которые производятся с использованием банковских карт, показывается по графе 13 "Оплачено по документам" формы N КМ-4. На эту сумму приходный кассовый ордер не выписывается, поскольку в этом случае наличные деньги в центральную кассу магазина не поступают.

Сроки инкассации слипов устанавливаются в договоре между банком и магазином в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их количества и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах:

- первый передается со слипом инкассатору;

- второй с распиской инкассатора остается в магазине.

Если магазин оборудован электронным терминалом, то документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала составляется в момент совершения операции по оплате товаров, а также составляется квитанция терминала в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. После получения из магазина реестра слипов (или электронного журнала электронного терминала) банк зачисляет на счет магазина причитающиеся ему денежные средства за проданные товары.

При зачислении денег на расчетный счет магазина в документах, приложенных к выписке, указываются даты реестров слипов и суммы денежных средств.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выручка от продажи всех товаров, в том числе и с использованием банковских карт, является для магазина доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

При продаже товаров с использованием платежных карт выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, поскольку на момент продажи товара денежные средства в кассу магазина (расчетный счет) еще не поступили (п. 6.2 ПБУ 9/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих розничную торговлю, признание выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Выручка от реализации с использованием платежных карт отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость проданных товаров в корреспонденции со счетом 41.

Согласно условиям договора на обслуживание расчетов с применением платежных карт банк взимает с магазина плату, которая называется торговой уступкой (п. 1 Положения N 23-П). В бухгалтерском учете расходы по оплате таких услуг банка являются для организации операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99). Обычно банк зачисляет на счет магазина суммы выручки по платежным картам за минусом торговой уступки.

Наличные денежные средства, переданные инкассатору для зачисления на расчетный счет магазина, но еще не зачисленные по назначению, отражаются на счете 57. Этот счет применяется и для отражения сумм, оплаченных платежными картами, документы на которые переданы инкассаторам, но еще не зачисленных на расчетный счет магазина.

В момент передачи в банк реестра слипов или электронного журнала электронного терминала делается проводка по дебету счета 57 и кредиту счета 62. Суммы, зачисленные банком на расчетный счет магазина за проданный товар (за минусом торговой уступки банку за обслуживание пластиковых карт), отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 57. Суммы удержанной банком торговой уступки отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 57. Сумма торговой уступки списывается со счета 76 в дебет счета 91 в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример

Магазин продает товары как за наличные деньги, так и с использованием платежных карт. За 7 июня 2004 г. выручка деньгами составила 360 000 руб., в том числе НДС 18%. По платежным картам покупатели оплатили товаров на 600 000 руб., в том числе НДС 18%. По условиям договора магазин оплачивает банку торговую уступку в размере 2% от суммы, оплаченной по платежным картам. Выручка и документы по платежным картам сдаются в банк через инкассаторов.

Наличная выручка зачислена на расчетный счет магазина 8 июня 2004 г., а суммы, оплаченные платежными картами, - 9 июня 2004 г.

Организация находится на общем режиме налогообложения. Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является дата поступления денежных средств на счет или в кассу организации.

В бухгалтерском учете отражены проводки:

- 7 июня 2004 г.

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 - 600 000 руб. - отражена реализация товаров, оплаченных покупателями по платежным картам

Д-т сч. 50 К-т сч. 90 субсчет 1 - 360 000 руб. - отражена реализация товаров за наличный расчет

Д-т сч. 90 субсчет 3 К-т сч. 68 субсчет НДС - 54 915 руб. (360 000 руб. х 18 : 118) - начислен НДС в бюджет в части наличной выручки

Д-т сч. 90 субсчет 3 К-т сч. 76 субсчет НДС - 91 525 руб. (600 000 руб. х 18 : 118) - отражен НДС в части стоимости товаров, оплаченных платежными картами

Д-т сч. 57 субсчет 1 К-т сч. 50 - 360 000 руб. - через инкассаторов сдана в банк наличная выручка

Д-т сч. 57 субсчет 2 К-т сч. 62 - 600 000 руб. - через инкассаторов переданы в банк документы по оплате платежными картами.

- 8 июня 2004 г.

Д-т сч. 51 К-т сч. 57 субсчет 1 - 360 000 руб. - зачислена на расчетный счет сумма наличной выручки.

- 9 июня 2004 г.

Д-т сч. 51 К-т сч. 57 субсчет 2 - 588 000 руб. [600 000 руб. - (600 000 руб. х 2%) ] - зачислены на расчетный счет денежные средства, оплаченные по платежным картам за минусом торговой уступки банка

Д-т сч. 76 К-т сч. 57 субсчет 2 - 12 000 руб. (600 000 руб. х 2%) - начислена сумма торговой уступки банку

Д-т сч. 91 субсчет 2 К-т сч. 76 - 12 000 руб. - сумма торговой уступки отражена в составе операционных расходов

Д-т сч. 76 субсчет НДС К-т сч. 68 субсчет НДС - 91 525 руб. (600 000 руб. х 18 : 118) - отражен НДС, причитающийся к уплате в бюджет по товарам, оплаченным платежными картами.

И. Горшкова,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.