Вопрос: Работник направлен на курсы повышения квалификации. Организация заплатила за обучение 800 руб. за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли. Включается ли сумма, уплаченная за обучение работника в налогооблагаемый доход последнего? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2004 г.)

Работник направлен на курсы повышения квалификации. Организация заплатила за обучение 800 руб. за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли.

Включается ли сумма, уплаченная за обучение работника в налогооблагаемый доход последнего?

НДФЛ облагаются все виды установленных действующим законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах установленных норм), в том числе связанных с оплатой или возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, а также формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяет работодатель. При этом профессиональная подготовка, переподготовка, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям могут проводиться как в организации, так и в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, определенных коллективным, трудовым договором, соглашениями (ст. 196 ТК РФ).

В свою очередь, право работника на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем (ст. 197 ТК РФ).

Таким образом, если обучение работника на курсах повышения квалификации производилось в рамках разработанной работодателем соответствующей программы и с ним (с работником) был заключен договор, то израсходованные организацией на оплату обучения работника суммы НДФЛ облагаться не будут.

Заметим также, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Указанные расходы включаются в состав прочих, если:

- услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими госаккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Для целей налогообложения не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2004 г.