Вопрос: Начисляется ли ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, на оплату труда, производимую по ст. 111040 "Прочие текущие расходы" бюджетной классификации, на которую относятся расходы по оплате труда лиц как состоящих, так и не состоящих в штате, а также привлекаемых для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера? ("Финансовая газета", N 34, август 2004 г.)

Начисляется ли ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, на оплату труда, производимую по ст. 111040 "Прочие текущие расходы" бюджетной классификации, на которую относятся расходы по оплате труда лиц как состоящих, так и не состоящих в штате, а также привлекаемых для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера?

Приказом Минфина России от 11.12.02 г. N 127н (в ред. от 12.08.03 г.) "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" с 1 января 2003 г. приказ Минфина России от 25.05.99 г. N 38н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" признан утратившим силу. В соответствии с приказом N 127н на статью 111040 "Прочие текущие расходы" относятся расходы на оплату труда (с учетом начисления ЕСН) лиц как состоящих, так и не состоящих в штате данного учреждения и привлекаемых для работ по договорам (контрактам) гражданско-правового характера. Приказ N 127н устанавливает порядок распределения расходов по соответствующим предметным статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Пункт 3 ст. 238 НК РФ определяет порядок исчисления ЕСН. Следовательно, противоречий между нормами п. 3 ст. 238 НК РФ, на основании которых формируется налоговая база по ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, и приказом N 127н, определяющим распределение расходов по статьям бюджетной классификации, нет.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не подлежат обложению ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, независимо от того, на какие расходы согласно бюджетной классификации относятся суммы вознаграждений по указанным договорам.

Н. Криксунова,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

18 августа 2004 г.

"Финансовая газета", N 34, август 2004 г.