Вопрос: Как при расчете налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия следует вычитать из распределенного дохода дивиденды, полученные самим налоговым агентом, - с учетом налога на прибыль с доходов от долевого участия или без учета указанного налога? ("Финансовая газета", N 34, август 2004 г.)

Как при расчете налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия следует вычитать из распределенного дохода дивиденды, полученные самим налоговым агентом, - с учетом налога на прибыль с доходов от долевого участия или без учета указанного налога?

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом согласно п. 3 ст. 275 в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Подпунктом 2 п. 4 ст. 271 НК РФ установлен порядок признания доходов при методе начисления, дата получения внереализационного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций определена как дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Следовательно, доходом в виде дивидендов может быть признан доход (часть дохода), полученный в денежной форме на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Часть дохода, подлежащая получению налогоплательщиком-акционером из общей суммы распределяемых эмитентом дивидендов, утвержденной решением общего собрания акционеров, но не полученной на расчетный счет, доходом, полученным от долевого участия в других организациях, не признается.

Таким образом, при определении налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенная на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом согласно п. 3 ст. 275 в текущем налоговом периоде, уменьшается на сумму дивидендов, полученных (поступивших на расчетный счет (в кассу) денежных средств) самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

В. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

18 августа 2004 г.

"Финансовая газета", N 34, август 2004 г.