Вопрос: В соответствии с договором аренды, заключенным между организацией-арендатором и физическими лицами - арендодателями, организация перечисляет арендную плату одному из арендодателей по указанным в договоре реквизитам. Должна ли организация при выплате дохода и исчислении НДФЛ сама распределять этот доход и удержанный НДФЛ между арендодателями, если договором аренды порядок такого распределения не установлен? Каков отчетный (налоговый) период по данным выплатам? Какими документами регламентируется порядок налогообложения выплаты таких доходов? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

В соответствии с договором аренды, заключенным между организацией-арендатором и физическими лицами - арендодателями, организация перечисляет арендную плату одному из арендодателей по указанным в договоре реквизитам. Должна ли организация при выплате дохода и исчислении НДФЛ сама распределять этот доход и удержанный НДФЛ между арендодателями, если договором аренды порядок такого распределения не установлен? Каков отчетный (налоговый) период по данным выплатам? Какими документами регламентируется порядок налогообложения выплаты таких доходов?

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса. Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом для целей исчисления НДФЛ является календарный год. Отчетный период по НДФЛ главой 23 НК РФ не установлен.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Эти организации являются налоговыми агентами по НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Так сказано в пункте 4 статьи 226 НК РФ. Причем удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент вправе за счет любых денежных средств при фактической их выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Если договором аренды не установлено, в какой сумме должны выплачиваться доходы каждому из арендодателей, то рекомендуем выплачивать всю сумму арендной платы одному из них, исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплаты и подавать по окончании налогового периода в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ именно на получателя этого дохода, то есть одного из арендодателей.

Следует иметь в виду, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Об этом сказано в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Специалисты Международного консультативно-правового

центра по налогообложению (МКПЦН) (подготовлено при участии

специалистов Департамента налогообложения доходов и имущества

физических лиц, Департамента налогообложения прибыли

и Департамента косвенных налогов МНС России)

15 августа 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.