Новый порядок учета организаций в налоговых органах (С.И. Федченко, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

Новый порядок учета организаций в налоговых органах

С этого года действует новый порядок постановки на учет организаций в налоговых органах. Его главное отличие заключается в том, что заявление о постановке на учет необходимо подать в налоговый орган только при постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений. В остальных случаях постановка на учет организации осуществляется без ее участия.

Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" внес в законодательство целый ряд существенных изменений, связанных с реализацией принципа "одного окна". Чтобы зарегистрировать организацию, а также встать на налоговый учет достаточно один раз обратиться в налоговую инспекцию.

Постановка на учет...

Статьей 84 НК РФ установлено, что юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

...по месту нахождения организации

По новому порядку постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Это значит, что организациям больше не нужно представлять в налоговую инспекцию два заявления: для регистрации юрлица и постановки организации на налоговый учет. Государственная регистрация организации и ее постановка на учет в налоговом органе осуществляются одновременно в течение пяти рабочих дней со дня подачи документов для государственной регистрации юридического лица.

При создании фирмы достаточно подать документы, необходимые для государственной регистрации юрлица (см. таблицу на с. 68-69), и уже на шестой рабочий день после подачи документов организация сможет начать работать: открыть счет в банке, заключать договоры и т.д.

Получив документы для государственной регистрации, налоговая инспекция обязана в течение пяти рабочих дней поставить организацию на учет, присвоив ей идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), и внести сведения о ней в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

Не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов инспекция должна выдать (или направить по почте с уведомлением о вручении заявителю) свидетельство о государственной регистрации юридического лица (далее - свидетельство о госрегистрации) и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме N 9-1-2 *(1) (далее - свидетельство о постановке на учет).

Банкам, общественным объединениям и другим организациям, государственная регистрация которых осуществляется в специальном порядке, свидетельство о постановке на учет выдается или направляется по почте не позднее пяти дней со дня внесения записи в ЕГРЮЛ.

Таблица. Какие документы и когда представляются в налоговый орган

Осно- вание	Документы, которые необхо- димо представить в инспек- цию	В ка- кой срок нужно подать доку- менты	Документ, выдавае- мый (нап- равляемый по почте) налоговой инспекци- ей	Примечание
1	2	3	4	5
Соз- дание орга- низа- ции	- Заявление по - форме N Р11001 *(1); - решение о создании орга- низации в виде протокола, договора или иного доку- мента в соответствии с за- конодательством РФ; - учредительные документы - устав или учредительный договор (подлинники или засвидетельствованные но- тариально копии); - выписка из реестра инос- транных юридических лиц соответствующей страны происхождения или равное по юридической силе дока- зательство статуса иност- ранного юридического лица - учредителя организации; - квитанция об оплате го- сударственной пошлины (2000 руб.)	Не ус- танов- лен	Свиде- тельство о госу- дарствен- ной ре- гистрации свиде- тельство о поста- новке на учет в налоговом органе	Деятельность без го- сударственной регис- трации влечет уголов- ную ответственность по статье 171 УК РФ
Изме- нение адре- са (мес- та нахо- жде- ния)	- Заявление о государст- венной регистрации измене- ний, вносимых в учреди- тельные документы, по фор- ме N Р13001*(1); - решение о внесении изме- нений в учредительные до- кументы в связи с измене- нием адреса; - изменения, вносимые в учредительные документы; - квитанция об оплате го- сударственной пошлины (2000 руб.)	В те- чение трех дней с момен- та из- мене- ния адреса (места нахож- де- ния), ука- занно- го при госу- дарст- венной реги- стра- ции орга- низа- ции	Cвиде- тельство о внесе- нии запи- си в ЕГРЮЛ и новое свиде- тельство о поста- новке на учет в налоговом органе	Непредставление или несвоевременное пред- ставление сведений об изменении адреса (места нахождения) влечет административ- ную ответственность должностных лиц орга- низации по статье 14.25 КоАП РФ (штраф 5000 руб.)
Соз- дание обо- соб- лен- ного под- раз- деле- ния	Для госрегистрации измене- ний: - заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юрлице, не связанных с внесением изменений в уч- редительные документы, по форме N Р14001*(1)	В те- чение трех дней с момен- та приня- тия реше- ния о созда- нии обосо- блен- ного под- разде- ления	Cвиде- тельство о внесе- нии запи- си в ЕГРЮЛ по форме N Р50003 *(1)	Непредставление или несвоевременное пред- ставление сведений влечет административ- ную ответственность должностных лиц по статье 14.25 КоАП РФ (штраф 5000 руб.)
	Для постановки на учет: - заявление по форме N 09-1-1 *(2); - заверенная в установлен- ном порядке копия свиде- тельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организа- ции; - заверенная в установлен- ном порядке копия докумен- та, подтверждающего созда- ние обособленного подраз- деления (приказ, распоря- жение руководителя органи- зации о создании обособ- ленного подразделения, по- ложение об обособленном подразделении), - при на- личии; - при наделении обособлен- ного подразделения полно- мочиями по уплате налогов представляется документ, подтверждающий указанные полномочия	В те- чение одного месяца после созда- ния обосо- блен- ного под- разде- ления	Уведомле- ние о постанов- ке на учет в налоговом органе юриличес- кого лица по форме N 09-1-3 *(2)	Непредставление заяв- ления в установленные сроки является осно- ванием для привлече- ния по организации к налоговой ответствен- ности, предусмотрен- ной статьей 116 НК РФ (штраф от 5000 до 10 000 руб.), и нап- равления в суд мате- риалов о привлечении должностных лиц орга- низации к администра- тивной ответственнос- ти, установленной статьей 15.3 КоАП РФ (штраф от 500 до 3000 руб.)
Реор- гани- зация	- Заявление о государст- венной регистрации юриди- ческого лица, создаваемого путем реорганизации, по форме N Р12001 *(1); - учредительные документы каждой вновь создаваемой организации (подлинники или заверенные нотариально копии); - решение о реорганизации; - договор о слиянии в слу- чаях, установленных зако- ном; - передаточный акт или разделительный баланс; - квитанция об уплате гос- пошлины (2000 руб.)	Не ус- танов- лен	Свиде- тельство о госу- дарствен- ной ре- гистрации юридичес- кого лица по форме N Р51001 *(1) и свиде- тельство о поста- новке на учет юри- дического лица в налоговом органе по месту на- хождения на терри- тории Российс- кой Феде- рации по форме N 9-1-2 *(2); если в результа- те реор- ганизации организа- ция прек- ращает свою дея- тель- ность, ей выдается уведомле- ние о снятии с учета в налоговом органе юридичес- кого лица по форме N 09-1-5 *(2)	В случае, если в уч- редительные документы создаваемой в резуль- тате реорганизации организации вносятся изменения, организа- ции необходимо пред- ставить документы, перечисленные в раз- деле "Изменение места нахождения", в тече- ние трех дней с мо- мента внесения ука- занных изменений
Лик- вида- ция	- Уведомление о принятии решения о ликвидации юри- дического лица по форме N Р15001	В те- чение трех дней с момен- та приня- тия реше- ния о ликви- дации	Во всех случаях свиде- тельство о внесе- нии запи- си в ЕГРЮЛ по форме N Р50003	Непредставление или несвоевременное пред- ставление указанных сведений влечет адми- нистративную ответст- венность по статье 14.25 КоАП РФ (штраф 5000 руб.)
	- Уведомление о формирова- нии ликвидационной комис- сии юридического лица, назначении ликвидатора	Не ус- танов- лен
	Для государственной ре- гистрации ликвидации: - заявление о государст- венной регистрации юрлица в связи с его ликвидацией по форме N Р16001 *(1); - ликвидационный баланс; - квитанция об уплате гос- пошлины (2000 руб.)	После завер- шения про- цесса ликви- дации (не ранее чем через два месяца с мо- мента поме- щения в ор- ганах печати публи- кации о лик- вида- ции орга- низа- ции)	Во всех случаях свиде- тельство о внесе- нии запи- си в ЕГРЮЛ по форме N Р50003 и уведомле- ние о снятии с учета в налоговом органе юридичес- кого лица по форме N 09-1-5 *(2)	Ликвидация считается завершенной, а орга- низация - прекратив- шей свою деятельность после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ
*(1) Утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Порядок заполнения формы утвержден приказом МНС России от 18.04.2003 N БГ-3-09/198, зарегистрированным Минюстом России 15.05.2003 N 4547. *(2) Формы документов, используемые при постановке на учет, снятии с учета организаций и граждан, утверждены приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированным Минюстом России 24.03.2004 N 5685.

...по месту нахождения обособленных подразделений

Организация, которая имеет обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Для этого организация должна подать заявление по форме N 09-1-1 в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца после его создания.

Хотелось бы отметить, что если обособленное подразделение находится на территории налогового органа, в котором организация стоит на учете по месту своего нахождения, то организация также обязана подать заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. За неисполнение указанной обязанности должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности по статье 15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Штраф может составить от 500 до 3000 руб.

Одновременно с заявлением представляются в одном экземпляре копии свидетельства о постановке на учет, а также документы, подтверждающие создание обособленного подразделения. Такими документами могут быть учредительный договор, в котором указаны сведения об обособленном подразделении, выписка из ЕГРЮЛ, положение об обособленном подразделении либо распоряжение (приказ) о его создании.

Если организация наделила обособленное подразделение правом платить налоги по месту его нахождения, то в инспекцию нужно представить документ, подтверждающий это полномочие. Такое полномочие обособленного подразделения может быть отражено в положении об обособленном подразделении, в распоряжении (приказе) о его создании. Кроме того, наделить обособленное подразделение полномочием платить налоги можно отдельным приказом.

Инспекция обязана поставить организацию на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов. В этот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте уведомление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения по форме N 09-1-3.

Если организация приняла решение о прекращении деятельности через обособленное подразделение, она должна подать заявление по форме N 09-1-4 в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения. Инспекция обязана снять организацию с учета по месту нахождения обособленного подразделения в течение 14 дней со дня подачи заявления и выдать (или направить по почте) уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-5.

Одновременно хотелось бы отметить, что организация в течение трех дней с момента принятия решения о создании или прекращении деятельности обособленного подразделения (именно принятия решения, а не подачи заявления о постановке на учет или снятии с учета) обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. За неподачу сведений в трехдневный срок должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной статьей 14.25 КоАП РФ (штраф в размере 5000 руб.).

...по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств

Порядок постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств также изменился.

Во-первых, с этого года организация должна встать на учет по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей не только на праве собственности, но и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Во-вторых, сама процедура постановки на учет осуществляется без участия налогоплательщика на основании сведений, сообщаемых соответственно территориальными органами Минюста России по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и территориальными органами ГИБДД.

В соответствии с НК РФ вышеназванные органы обязаны в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества или транспортного средства сообщить сведения о регистрации в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. На основании этих данных налоговые органы обязаны в течение пяти дней со дня получения сведений поставить налогоплательщика на учет и выдать ему (или направить по почте) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме N 09-3-1.

Таким образом, с этого года у налогоплательщиков нет обязанности подавать в налоговые органы заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Поэтому налогоплательщики, не представившие указанное заявление до 1 января 2004 года, в этом году уже не могут быть привлечены к ответственности за неподачу такого заявления.

Изменения в сведениях об организации

При изменении сведений об организации (наименования, организационно-правовой формы, адреса, состава учредителей, сведений о лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени организации, и др.), которые содержатся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, организация обязана в трехдневный срок с момента изменения указанных сведений представить в регистрирующий орган (налоговую инспекцию по месту своего нахождения) документы, предусмотренные Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ. На основании этих документов инспекция вносит изменения в ЕГРЮЛ, а затем в ЕГРН. Если организация не сообщит об указанных изменениях, ее должностные лица будут привлечены к административной ответственности согласно статье 14.25 КоАП РФ с наложением штрафа в размере 5000 руб.

Непосредственно с постановкой на учет организации в налоговых органах связано только изменение адреса (места нахождения) организации, так как оно чаще всего влечет за собой необходимость постановки организации на учет в другом налоговом органе.

Сведения об адресе в соответствии с Гражданским кодексом должны содержаться в учредительных документах юридического лица. Изменив место нахождения, организация обязана в течение трех дней с момента изменения представить в налоговую инспекцию по прежнему месту нахождения, то есть в инспекцию, где она состоит на учете, документы, необходимые для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (см. таблицу на с. 68-69).

Налоговый орган по прежнему месту нахождения организации не позднее пяти рабочих дней со дня представления необходимых для государственной регистрации документов вносит изменения в ЕГРЮЛ. Не позднее следующего рабочего дня (после внесения изменений в ЕГРЮЛ) инспекция снимает организацию с учета и направляет соответствующие сведения в налоговый орган по ее новому месту нахождения и в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям (по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества или транспортного средства и др.). Организации направляется уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-5. При этом ранее выданное свидетельство о постановке на учет признается недействительным, возвращать его в инспекцию не нужно.

Документы организации направляются в налоговый орган по новому месту нахождения в течение трех рабочих дней со дня снятия ее с учета.

Налоговый орган по новому месту нахождения организации на основании полученных сведений обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей информации, поставить организацию на учет и выдать ей новое свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Изменения иных сведений об организации вносятся в ЕГРН налоговым органом по месту нахождения организации также на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. При этом хотелось бы отметить, что в соответствии с Законом N 129-ФЗ сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений. Непредставление или несвоевременное представление измененных сведений в налоговый орган повлечет за собой не только административную ответственность должностных лиц организации, но и ряд негативных правовых последствий для самой организации. Например, налоговый орган будет считать непредставленной декларацию, подписанную должностным лицом, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ и ЕГРН.

Учет организаций при реорганизации и ликвидации

Процедура снятия с учета при прекращении деятельности в результате реорганизации или при ликвидации организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В соответствии с Законом N 129-ФЗ если реорганизация влечет за собой прекращение деятельности одной или нескольких организаций, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о прекращении их деятельности после государственной регистрации вновь создаваемых в результате реорганизации юридических лиц. Исключение составляют случаи реорганизации в форме присоединения, когда сначала в ЕГРЮЛ вносятся записи о прекращении деятельности присоединенных юридических лиц.

В любом случае при реорганизации в регистрирующий (налоговый) орган по месту нахождения реорганизуемой организации*(2) (если их несколько - по месту нахождения одной из них) вновь создаваемая организация подает заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (форма N Р12001), и другие документы предусмотренные статьей 14 Закона N 129-ФЗ (см. таблицу на с. 68-69).

Регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ записи о создании в результате реорганизации организации и прекращении в результате реорганизации деятельности организаций. На основании этих записей налоговые органы не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для госрегистрации осуществляют постановку на учет вновь созданной организации и выдают (направляют по почте) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме N 09-1-2. Снятие с учета прекративших деятельность в результате реорганизации организаций осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, обязан направить сведения о снятии с учета организации в налоговые органы, в которых организация состояла на учете по основаниям, установленным Налоговым кодексом.

Согласно статье 20 Закона N 129-ФЗ в случае ликвидации организация обязана в трехдневный срок направить в налоговую инспекцию по месту нахождения уведомление о принятии решения о ликвидации (форма N Р15001) с приложением решения о ликвидации организации. После того как будет определен состав ликвидационной комиссии и составлен промежуточный ликвидационный баланс, организация должна представить в инспекцию уведомления по формам N Р15002 и N Р15003.

После получения уведомления о принятии решения о ликвидации регистрирующий (налоговый) орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что организация находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается госрегистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемой организации, а также госрегистрация организаций, учредителем которых выступает указанная организация, или организаций, которые возникают в результате реорганизации.

Лишь после завершения всего процесса ликвидации организации в налоговую инспекцию представляется заявление о ликвидации (форма N 16001) и другие документы, предусмотренные статьей 21 Закона N 129-ФЗ (см. таблицу).

После внесения записи о ликвидации организации в ЕГРЮЛ (не позднее пяти рабочих дней со дня представления всех документов) налоговый орган не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, обязан снять организацию с учета и направить сведения о снятии организации с учета в связи с ликвидацией в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по основаниям, установленным Налоговым кодексом: по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств обособленного подразделения и т.д.

С.И. Федченко,

советник налоговой службы I ранга,

Юридический департамент МНС России

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированным Минюстом России от 24.03.2004 N 5685.

*(2) См. Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае реорганизации, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110.